第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)及廣告、業(yè)務(wù)招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。
第三節(jié) 獨立性(重點)
一、獨立性的含義
獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。
界定可能對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運用不同的防范措施。
按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。
考慮范圍：(1)會計師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員
由于業(yè)務(wù)的差別對獨立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點：鑒證業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預期使用者。
審計業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質(zhì)上的獨立性以外，形式上的獨立性也很重要。
總結(jié)：
(1)向?qū)徲嬁蛻籼峁╄b證業(yè)務(wù)，(未明確)，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;
(2)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;
(3)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨立于客戶;會計師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟利益
二、威脅獨立性的情形
可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
(一)經(jīng)濟利益
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形主要包括：(會判斷，會區(qū)別)
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見P30五;股票有一點也不行)
2.收費主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達信)
3.過分擔心失去某項業(yè)務(wù);
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;(是否存在收益)
5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式;(例如：上市是否成功)
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)
第三節(jié) 獨立性(重點)
一、獨立性的含義
獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。
界定可能對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運用不同的防范措施。
按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。
考慮范圍：(1)會計師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員
由于業(yè)務(wù)的差別對獨立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點：鑒證業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預期使用者。
審計業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質(zhì)上的獨立性以外，形式上的獨立性也很重要。
總結(jié)：
(1)向?qū)徲嬁蛻籼峁╄b證業(yè)務(wù)，(未明確)，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;
(2)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;
(3)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨立于客戶;會計師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟利益
二、威脅獨立性的情形
可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
(一)經(jīng)濟利益
會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形主要包括：(會判斷，會區(qū)別)
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見P30五;股票有一點也不行)
2.收費主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達信)
3.過分擔心失去某項業(yè)務(wù);
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;(是否存在收益)
5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式;(例如：上市是否成功)
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)