三、船舶噸稅
(一)概念
船舶噸稅是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅(簡稱“噸稅”),征收船舶噸稅的目的是用于航道設施的建設。
(二)征收依據(jù)
根據(jù)《船舶噸稅暫行辦法》規(guī)定,國際航行船舶在我國港口行駛,使用了我國的港口和助航設備,應繳納一定的稅費。凡征收了船舶噸稅的船舶,不再征收車船稅;對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶,不再征收船舶噸稅。
船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與中華人民共和國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率,未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三)征收范圍
根據(jù)現(xiàn)行辦法規(guī)定，應征噸稅的船舶有以下幾種：
1．在我國港口行駛的外國籍船舶;
2．外商租用(程租除外)的中國籍船舶;
3．中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶;
4．我國租用的外國籍國際航行船舶。
包括專在港內(nèi)行駛的上項船舶。
根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后,香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時，仍應照章征收船舶噸稅。
(四)計算公式
1．船舶噸位的計算
目前,國際上丈量噸位按照船艙的結構是封閉式或開放式來分別計算,有大、小噸位之分,封閉式為大噸位,開放式為小噸位。裝貨多時用大噸位,裝貨少時用小噸位。我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸位兩種噸位證書的船舶,不論實際裝貨情況,一律按大噸位計征噸稅。
船舶噸稅按凈噸位計征。凈噸位計算公式如下：
凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米
船舶凈噸位的尾數(shù),按四舍五入原則,半噸以下的免征尾數(shù),半噸以上的按1噸計算。不及1噸的小型船舶,除經(jīng)海關總署特準免征者外,應一律按1噸計征。
2.噸稅征收和退補
船舶噸稅征收方法分為90天期繳納和30天期繳納兩種,并分別確定稅額,繳納期限由納稅人在申請完稅時自行選擇。
噸稅計算公式如下:
應納船舶噸稅額＝注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
具有下列情況之一的,海關驗憑船舶負責人或其代理人提供的有效證明文件,在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補手續(xù):
一是船舶負責人因不明規(guī)定而造成重復繳納船舶噸稅的;
二是其他原因造成錯征、漏征的。
四、稅款滯納金
(一)征收范圍
滯納金是海關稅收管理中的一種行政強制措施,關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人,應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,逾期繳納的,海關依法在原應納稅款的基礎上,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。征收滯納金,目的在于使納稅人通過承擔增加的經(jīng)濟制裁責任,促使其盡早履行納稅義務。
對于未在規(guī)定的15天期限內(nèi)繳納滯納金的,不必對滯納的滯納金再征收滯納金。
根據(jù)規(guī)定對逾期繳納稅款的應征收滯納金,還有以下幾種情況應區(qū)別對待:
1．進出口貨物放行后,海關發(fā)現(xiàn)因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關發(fā)現(xiàn)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。
2．海關發(fā)現(xiàn)海關監(jiān)管貨物因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的,應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款,并從應繳納稅款之日起至海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。這里所述應繳納稅款之日是指納稅義務人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的,應當以海關發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應繳納稅款之日。
3．租賃進口貨物,分期支付租金的,納稅義務人應當在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關申報辦理納稅手續(xù),逾期辦理申報手續(xù)的,海關除了征收稅款外,還應當自申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止,按日加收應繳納稅款0.5‰的滯納金。
租賃進口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi),應向海關申請辦結海關手續(xù),逾期辦理手續(xù)的,海關除按照審定進口貨物完稅價格的有關規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計征匯率、稅率,審核確定其完稅價格、計征應繳納的稅款外,還應當自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務人申報納稅之日止按日加收應繳納稅款0.5‰的滯納金。
4．暫時進出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復運出境或者復運進境,且納稅義務人未在規(guī)定期限屆滿前向海關申報辦理進出口及納稅手續(xù)的,海關除按照規(guī)定征收應繳納的稅款外,還應當自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止按日加收應繳納稅款0.5‰的滯納金。
海關對滯納天數(shù)的計算是自滯納稅款之日起至進出口貨物的納稅義務人繳納稅費之日止,其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應當順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個工作日。
(二)征收標準
逾期繳納的進出口貨物的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等，由海關按日征收0.5‰的滯納金。滯納金起征額為人民幣50元,不足人民幣50元的免予征收。
(一)概念
船舶噸稅是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅(簡稱“噸稅”),征收船舶噸稅的目的是用于航道設施的建設。
(二)征收依據(jù)
根據(jù)《船舶噸稅暫行辦法》規(guī)定,國際航行船舶在我國港口行駛,使用了我國的港口和助航設備,應繳納一定的稅費。凡征收了船舶噸稅的船舶,不再征收車船稅;對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶,不再征收船舶噸稅。
船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與中華人民共和國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率,未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三)征收范圍
根據(jù)現(xiàn)行辦法規(guī)定，應征噸稅的船舶有以下幾種：
1．在我國港口行駛的外國籍船舶;
2．外商租用(程租除外)的中國籍船舶;
3．中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶;
4．我國租用的外國籍國際航行船舶。
包括專在港內(nèi)行駛的上項船舶。
根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后,香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時，仍應照章征收船舶噸稅。
(四)計算公式
1．船舶噸位的計算
目前,國際上丈量噸位按照船艙的結構是封閉式或開放式來分別計算,有大、小噸位之分,封閉式為大噸位,開放式為小噸位。裝貨多時用大噸位,裝貨少時用小噸位。我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸位兩種噸位證書的船舶,不論實際裝貨情況,一律按大噸位計征噸稅。
船舶噸稅按凈噸位計征。凈噸位計算公式如下：
凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米
船舶凈噸位的尾數(shù),按四舍五入原則,半噸以下的免征尾數(shù),半噸以上的按1噸計算。不及1噸的小型船舶,除經(jīng)海關總署特準免征者外,應一律按1噸計征。
2.噸稅征收和退補
船舶噸稅征收方法分為90天期繳納和30天期繳納兩種,并分別確定稅額,繳納期限由納稅人在申請完稅時自行選擇。
噸稅計算公式如下:
應納船舶噸稅額＝注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
具有下列情況之一的,海關驗憑船舶負責人或其代理人提供的有效證明文件,在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補手續(xù):
一是船舶負責人因不明規(guī)定而造成重復繳納船舶噸稅的;
二是其他原因造成錯征、漏征的。
四、稅款滯納金
(一)征收范圍
滯納金是海關稅收管理中的一種行政強制措施,關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人,應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,逾期繳納的,海關依法在原應納稅款的基礎上,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。征收滯納金,目的在于使納稅人通過承擔增加的經(jīng)濟制裁責任,促使其盡早履行納稅義務。
對于未在規(guī)定的15天期限內(nèi)繳納滯納金的,不必對滯納的滯納金再征收滯納金。
根據(jù)規(guī)定對逾期繳納稅款的應征收滯納金,還有以下幾種情況應區(qū)別對待:
1．進出口貨物放行后,海關發(fā)現(xiàn)因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關發(fā)現(xiàn)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。
2．海關發(fā)現(xiàn)海關監(jiān)管貨物因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的,應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款,并從應繳納稅款之日起至海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。這里所述應繳納稅款之日是指納稅義務人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的,應當以海關發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應繳納稅款之日。
3．租賃進口貨物,分期支付租金的,納稅義務人應當在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關申報辦理納稅手續(xù),逾期辦理申報手續(xù)的,海關除了征收稅款外,還應當自申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止,按日加收應繳納稅款0.5‰的滯納金。
租賃進口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi),應向海關申請辦結海關手續(xù),逾期辦理手續(xù)的,海關除按照審定進口貨物完稅價格的有關規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計征匯率、稅率,審核確定其完稅價格、計征應繳納的稅款外,還應當自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務人申報納稅之日止按日加收應繳納稅款0.5‰的滯納金。
4．暫時進出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復運出境或者復運進境,且納稅義務人未在規(guī)定期限屆滿前向海關申報辦理進出口及納稅手續(xù)的,海關除按照規(guī)定征收應繳納的稅款外,還應當自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止按日加收應繳納稅款0.5‰的滯納金。
海關對滯納天數(shù)的計算是自滯納稅款之日起至進出口貨物的納稅義務人繳納稅費之日止,其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應當順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個工作日。
(二)征收標準
逾期繳納的進出口貨物的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等，由海關按日征收0.5‰的滯納金。滯納金起征額為人民幣50元,不足人民幣50元的免予征收。