要求：（1）編制甲公司1998年上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄除外。除“應(yīng)交稅金”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目外，其余科目可不寫(xiě)明細(xì)科目）。
（2）編制甲公司和乙企業(yè)內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。
（3）說(shuō)明甲公司與哪些企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
答案：（1）甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
A．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）1253600，應(yīng)收股利（或應(yīng)收股息、或其他應(yīng)收款，下同）——丙企業(yè)150000；貸：銀行存款14033600。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（股權(quán)投資差額）128600（1253600－4500000×25％）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）128600。
B．借：銀行存款150000；貸：應(yīng)收股利——丙企業(yè)15000。
C．借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)320000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）320000（400000×80％）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）320000?！?BR> D．借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)234000，應(yīng)收賬款——丙企業(yè)409500；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
E．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整）640000（800000×80％）；貸：投資收益640000。
F．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）112500（600000×25％×9／12）；貸：投資收益112500。
G．借：投資收益9645（128600÷10÷12×9）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（股權(quán)投資差額）9654。
H．借：管理費(fèi)用50000；貸：壞賬準(zhǔn)備50000。
I．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本385000；貸：庫(kù)存商品（或產(chǎn)成品）385000。
（2）合并抵銷分錄：
A．借：年初末分配利潤(rùn)21000（70000×30％）；貸：存貨21000。
B．借：應(yīng)付賬款234000；貸：應(yīng)收賬款234000。借：環(huán)賬準(zhǔn)備11700；貸：管理費(fèi)用11700。
C．借：實(shí)收資本4000000盈余公積80000，未分配利潤(rùn)1945000（1625000＋720000－400000）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)4820000（4500000＋640000－320000），少數(shù)股東權(quán)益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投資收益640000，少數(shù)股東損益160000，期初未分配利潤(rùn)1225000；貸：提取盈余公積80000，末分配利潤(rùn)1945000。借：提取盈余公積64000（80000 ×80％）；貸：盈余公積64000。
D．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000，存貨30000（10000 ×30％）。
（3）甲公司與其他企業(yè)形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①甲公司與乙企業(yè)；②甲公司與丙企業(yè)；③甲公司與S企業(yè)。
說(shuō)明：業(yè)務(wù)1考查的是對(duì)長(zhǎng)期投資購(gòu)入的帳務(wù)處理，需注意的是：一、已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利不記入長(zhǎng)期投資成本，而記在“應(yīng)收股利”內(nèi)；二、存在股權(quán)投資差額（1253600——4500000*25%）128600元。業(yè)務(wù)2是考查對(duì)長(zhǎng)期投資分回股利的帳務(wù)處理，需注意的是該股利是已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)直接沖減“應(yīng)收股利”。業(yè)務(wù)3是考查分配股利的帳務(wù)處理，需注意的是該股利屬于1997年，應(yīng)直接沖減長(zhǎng)期投資成本。業(yè)務(wù)4是考查關(guān)聯(lián)方包括的內(nèi)容，因?yàn)椋自诔邪趦?nèi)全面負(fù)責(zé)S公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，實(shí)質(zhì)是對(duì)S公司有控制權(quán)，所以S公司應(yīng)納入甲公司的關(guān)聯(lián)方。業(yè)務(wù)5是考查內(nèi)部交易的抵消問(wèn)題，屬于內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消。業(yè)務(wù)6、7是考查長(zhǎng)期投資的投資收益計(jì)算。應(yīng)注意的是甲對(duì)丙的投資是從3月31日開(kāi)始，因此不能直接按比例分配利潤(rùn)，而應(yīng)按加權(quán)平均持股比例計(jì)算股利，加權(quán)平均持股比例為（9個(gè)月/12個(gè)月）*25%；業(yè)務(wù)8是考查股權(quán)投資差額的分配問(wèn)題，應(yīng)注意的是本年持股只有9個(gè)月，不應(yīng)按1年攤銷。業(yè)務(wù)9是結(jié)合業(yè)務(wù)5來(lái)計(jì)算內(nèi)部應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵消問(wèn)題。甲對(duì)乙擁有80%的股權(quán)，乙應(yīng)是甲的關(guān)聯(lián)方，并應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，甲擁有丙25%的股權(quán)丙應(yīng)是甲的關(guān)聯(lián)方，但不是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。甲對(duì)S公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，S應(yīng)為甲的關(guān)聯(lián)方。考生應(yīng)當(dāng)注意納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的條件和納入關(guān)聯(lián)方的情況。
（2）編制甲公司和乙企業(yè)內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。
（3）說(shuō)明甲公司與哪些企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
答案：（1）甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
A．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）1253600，應(yīng)收股利（或應(yīng)收股息、或其他應(yīng)收款，下同）——丙企業(yè)150000；貸：銀行存款14033600。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（股權(quán)投資差額）128600（1253600－4500000×25％）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）128600。
B．借：銀行存款150000；貸：應(yīng)收股利——丙企業(yè)15000。
C．借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)320000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）320000（400000×80％）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）320000?！?BR> D．借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)234000，應(yīng)收賬款——丙企業(yè)409500；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
E．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整）640000（800000×80％）；貸：投資收益640000。
F．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）112500（600000×25％×9／12）；貸：投資收益112500。
G．借：投資收益9645（128600÷10÷12×9）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（股權(quán)投資差額）9654。
H．借：管理費(fèi)用50000；貸：壞賬準(zhǔn)備50000。
I．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本385000；貸：庫(kù)存商品（或產(chǎn)成品）385000。
（2）合并抵銷分錄：
A．借：年初末分配利潤(rùn)21000（70000×30％）；貸：存貨21000。
B．借：應(yīng)付賬款234000；貸：應(yīng)收賬款234000。借：環(huán)賬準(zhǔn)備11700；貸：管理費(fèi)用11700。
C．借：實(shí)收資本4000000盈余公積80000，未分配利潤(rùn)1945000（1625000＋720000－400000）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)4820000（4500000＋640000－320000），少數(shù)股東權(quán)益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投資收益640000，少數(shù)股東損益160000，期初未分配利潤(rùn)1225000；貸：提取盈余公積80000，末分配利潤(rùn)1945000。借：提取盈余公積64000（80000 ×80％）；貸：盈余公積64000。
D．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000，存貨30000（10000 ×30％）。
（3）甲公司與其他企業(yè)形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①甲公司與乙企業(yè)；②甲公司與丙企業(yè)；③甲公司與S企業(yè)。
說(shuō)明：業(yè)務(wù)1考查的是對(duì)長(zhǎng)期投資購(gòu)入的帳務(wù)處理，需注意的是：一、已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利不記入長(zhǎng)期投資成本，而記在“應(yīng)收股利”內(nèi)；二、存在股權(quán)投資差額（1253600——4500000*25%）128600元。業(yè)務(wù)2是考查對(duì)長(zhǎng)期投資分回股利的帳務(wù)處理，需注意的是該股利是已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)直接沖減“應(yīng)收股利”。業(yè)務(wù)3是考查分配股利的帳務(wù)處理，需注意的是該股利屬于1997年，應(yīng)直接沖減長(zhǎng)期投資成本。業(yè)務(wù)4是考查關(guān)聯(lián)方包括的內(nèi)容，因?yàn)椋自诔邪趦?nèi)全面負(fù)責(zé)S公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，實(shí)質(zhì)是對(duì)S公司有控制權(quán)，所以S公司應(yīng)納入甲公司的關(guān)聯(lián)方。業(yè)務(wù)5是考查內(nèi)部交易的抵消問(wèn)題，屬于內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消。業(yè)務(wù)6、7是考查長(zhǎng)期投資的投資收益計(jì)算。應(yīng)注意的是甲對(duì)丙的投資是從3月31日開(kāi)始，因此不能直接按比例分配利潤(rùn)，而應(yīng)按加權(quán)平均持股比例計(jì)算股利，加權(quán)平均持股比例為（9個(gè)月/12個(gè)月）*25%；業(yè)務(wù)8是考查股權(quán)投資差額的分配問(wèn)題，應(yīng)注意的是本年持股只有9個(gè)月，不應(yīng)按1年攤銷。業(yè)務(wù)9是結(jié)合業(yè)務(wù)5來(lái)計(jì)算內(nèi)部應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵消問(wèn)題。甲對(duì)乙擁有80%的股權(quán)，乙應(yīng)是甲的關(guān)聯(lián)方，并應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，甲擁有丙25%的股權(quán)丙應(yīng)是甲的關(guān)聯(lián)方，但不是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。甲對(duì)S公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，S應(yīng)為甲的關(guān)聯(lián)方。考生應(yīng)當(dāng)注意納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的條件和納入關(guān)聯(lián)方的情況。