第三節(jié) 保稅加工貨物及其報關(guān)程序
一、保稅加工貨物概述
（一）保稅加工貨物的含義、特征、形式和企業(yè)類型
1．保稅加工貨物,是指經(jīng)海關(guān)批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內(nèi)加工、裝配后復運出境的貨物。
保稅加工貨物包括專為加工、裝配出口產(chǎn)品而從國外進口且海關(guān)準予保稅的原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料(簡稱料件)以及用上述料件生產(chǎn)的成品、半成品。
保稅加工貨物亦稱加工貿(mào)易保稅貨物。加工貿(mào)易俗稱“兩頭在外”的貿(mào)易,料件從境外進口在境內(nèi)加工裝配后成品運往境外的貿(mào)易。
2．基本特征
（1）經(jīng)海關(guān)批準,任何貨物,不經(jīng)海關(guān)批準,不能成為保稅貨物。
(2)是監(jiān)管貨物,保稅貨物是未辦理納稅手續(xù)進境的貨物,是海關(guān)的監(jiān)管貨物。保稅貨物從進境之日起就必須置于海關(guān)的監(jiān)管之下,未經(jīng)海關(guān)許可,不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標志.移作他用或進行其他處置。
(3)應復運出境。這既是海關(guān)對保稅貨物的監(jiān)管原則,也是經(jīng)營者必須履行的法律義務。一旦決定不復運出境,就改變了保稅貨物的性質(zhì),不再是保稅貨物。
3．加工貿(mào)易的通常形式：
(1)來料加工
來料加工是指由關(guān)境外企業(yè)提供料件,經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口,按照境外企業(yè)的要求進行加工或裝配,只收取加工費,制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。
(2)進料加工
進料加工是指經(jīng)營企業(yè)用外匯購買料件進口,制成成品后外銷出口的經(jīng)營活動。
4．經(jīng)營加工貿(mào)易企業(yè)的類型
經(jīng)營加工貿(mào)易的企業(yè),可以是對外貿(mào)易經(jīng)營企業(yè),也可以是外商投資企業(yè)。加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)可以根據(jù)需要申請設(shè)立保稅工廠、保稅集團。
保稅工廠是指由海關(guān)批準的專門從事保稅加工的工廠或企業(yè)。
保稅集團的實質(zhì)是企業(yè)聯(lián)合體,是指經(jīng)海關(guān)批準,在同一關(guān)區(qū)內(nèi),同行業(yè)若干個加工企業(yè)由一個具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)牽頭,聯(lián)合對進口料件進行多層次、多工序連續(xù)加工,直至最終產(chǎn)品出口的企業(yè)聯(lián)合體。
（二）海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式
海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式有兩大類:一類是非物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,采用紙質(zhì)手冊管理或計算機聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管；另一類是物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,包括出口加工區(qū)和跨境工業(yè)園區(qū),采用電子賬冊管理。
1．物理圍網(wǎng)監(jiān)管
所謂物理圍網(wǎng)監(jiān)管，是指經(jīng)國家批準，在境內(nèi)或邊境線上劃出一塊地方，實現(xiàn)物理圍網(wǎng)，讓企業(yè)在圍網(wǎng)內(nèi)專門從事保稅加工業(yè)務，由海關(guān)進行封閉式的監(jiān)管。
在境內(nèi)的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為出口加工區(qū)，已經(jīng)施行多年，有一套完整的監(jiān)管制度；在邊境線上的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為跨境工業(yè)園區(qū)，尚在一處試行，沒有形成完整的制度。
2．非物理圍網(wǎng)監(jiān)管
(1)紙質(zhì)手冊管理。這是一種傳統(tǒng)的監(jiān)管方式,主要是用加工貿(mào)易紙質(zhì)登記手冊進行加工貿(mào)易合同內(nèi)容的備案,憑以進出口,并記錄進口料件出口成品的實際情況,最終憑以辦理核銷結(jié)案手續(xù)。目前尚在較普遍的范圍內(nèi)使用。但隨著對外貿(mào)易和現(xiàn)代科技的高速發(fā)展,已經(jīng)不再適應,將逐漸被其他監(jiān)管模式所替代。
(2)計算機聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管。這是一種高科技的監(jiān)管方式,主要是應用計算機將海關(guān)和加工貿(mào)易企業(yè)聯(lián)網(wǎng),建立電子賬冊或電子手冊,備案、進口、出口、核銷，全部通過計算機進行。海關(guān)管理科學嚴密,企業(yè)便捷高效,受到普遍歡迎,將成為海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的主要模式。
（三）海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征
1．備案保稅
國家規(guī)定,加工貿(mào)易料件經(jīng)海關(guān)批準才能保稅進口。海關(guān)批準保稅是通過受理備案來實刑的。凡是準予備案的加工貿(mào)易料件一律可以不辦理納稅手續(xù),即保稅進口。
海關(guān)受理加工貿(mào)易料件備案的原則是：
(1)合法經(jīng)營。是指申請保稅的料件或申請保稅的形式或保稅申請人本身不屬于國家禁止的范圍,并且獲得有關(guān)主管部門的許可,有合法進出口的憑證。
(2)復運出境。是指申請保稅的貨物流向明確,進境加工、裝配后的最終流向表明是復運出境,而且申請保稅的單證能夠證明進出基本是平衡的。
(3)可以監(jiān)管。是指申請保稅的貨物無論在進出口環(huán)節(jié),還是在境內(nèi)加工、裝配環(huán)節(jié),海關(guān)都可以監(jiān)管,不會因為某種不合理因素造成監(jiān)管失控。
2．納稅暫緩
國家規(guī)定專為加工出口產(chǎn)品而進口的料件,按實際加工復出口成品所耗用料件的數(shù)量準予免繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。這里所指的免稅,是指用在出口成品上的料件可以免稅。但是在料件進口的時候無法確知用于出口成品上的料件的實際數(shù)量,因此也無法免稅。海關(guān)只有先準予保稅,在產(chǎn)品實際出口并最終確定使用在出口成品上的料件數(shù)量后,再確定征免稅的范圍,即用于出口的免稅,不出口的征稅,然后再由企業(yè)辦理納稅手續(xù)。因此,保稅加工的料件納稅時間被推遲到了加工成品出口后。也正是因為這個原因,保稅加工貨物(出口加工區(qū)除外),經(jīng)批準內(nèi)銷要征收緩稅利息。
3．監(jiān)管延伸
地點延伸：保稅加工的料件離開進境地口岸海關(guān)監(jiān)管場所后進行加工、裝配的地方,都是海關(guān)監(jiān)管的場所。
時間延伸：保稅加工的料件在進境地被提取,不是海關(guān)監(jiān)管的結(jié)束,而是海關(guān)保稅監(jiān)管的開始,海關(guān)一直要監(jiān)管到加工、裝配后復運出境或者辦結(jié)正式進口手續(xù)為止。
(1)準予保稅的期限
準予保稅的期限是指經(jīng)海關(guān)批準保稅后在境內(nèi)加工、裝配、復運出境的時間限限制
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工期限，原則上不超過1年，經(jīng)批準可以申請延長，延長的最長期限原則上也是1年②聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管模式中納人電子賬冊管理的料件保稅期限從企業(yè)的電子賬冊記錄第一批料件進口之日起到該電子賬冊被撤銷止。③出口加工區(qū)保稅加工的期限原則上是從加工貿(mào)易料件進區(qū)到加工貿(mào)易成品出區(qū)辦結(jié)海關(guān)手續(xù)止。
(2)申請核銷的期限
申請核銷的期限是指加工貿(mào)易經(jīng)營人向海關(guān)申請核銷的最后日期。
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工報核期限是在手冊有效期到期之日起或最后一批成品出運后30天內(nèi)。②電子賬冊管理的保稅加工報核期限,一般以6個月為1個報核周期，首先報核是從海關(guān)批準電子賬冊建立之日起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核；以后則從上一次的報核日期起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核。③出工加工區(qū)經(jīng)營保稅加工業(yè)務的企業(yè)每6個月向海關(guān)申報1次保稅加工貨物的進出境、進出區(qū)的實際情況
4．核銷結(jié)關(guān)
保稅加工貨物(出口加工區(qū)的除外)經(jīng)過海關(guān)核銷后才能“結(jié)關(guān)”。保稅加工貨物的報核必須如實申報實際單耗。
保稅加工的料件進境后要進行加工、裝配,改變原進口料件的形態(tài),復出口的商品不再是原進口的商品。這樣，向海關(guān)的報核，不僅要確認進出數(shù)量是否平衡，而且還要確認成品是否由進口料件生產(chǎn)。在報核的實踐中,數(shù)量往往是不平衡的。正確處理報核中發(fā)生的數(shù)量不平衡問題,是企業(yè)報核必須解決的問題。
一、保稅加工貨物概述
（一）保稅加工貨物的含義、特征、形式和企業(yè)類型
1．保稅加工貨物,是指經(jīng)海關(guān)批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內(nèi)加工、裝配后復運出境的貨物。
保稅加工貨物包括專為加工、裝配出口產(chǎn)品而從國外進口且海關(guān)準予保稅的原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料(簡稱料件)以及用上述料件生產(chǎn)的成品、半成品。
保稅加工貨物亦稱加工貿(mào)易保稅貨物。加工貿(mào)易俗稱“兩頭在外”的貿(mào)易,料件從境外進口在境內(nèi)加工裝配后成品運往境外的貿(mào)易。
2．基本特征
（1）經(jīng)海關(guān)批準,任何貨物,不經(jīng)海關(guān)批準,不能成為保稅貨物。
(2)是監(jiān)管貨物,保稅貨物是未辦理納稅手續(xù)進境的貨物,是海關(guān)的監(jiān)管貨物。保稅貨物從進境之日起就必須置于海關(guān)的監(jiān)管之下,未經(jīng)海關(guān)許可,不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標志.移作他用或進行其他處置。
(3)應復運出境。這既是海關(guān)對保稅貨物的監(jiān)管原則,也是經(jīng)營者必須履行的法律義務。一旦決定不復運出境,就改變了保稅貨物的性質(zhì),不再是保稅貨物。
3．加工貿(mào)易的通常形式：
(1)來料加工
來料加工是指由關(guān)境外企業(yè)提供料件,經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口,按照境外企業(yè)的要求進行加工或裝配,只收取加工費,制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。
(2)進料加工
進料加工是指經(jīng)營企業(yè)用外匯購買料件進口,制成成品后外銷出口的經(jīng)營活動。
4．經(jīng)營加工貿(mào)易企業(yè)的類型
經(jīng)營加工貿(mào)易的企業(yè),可以是對外貿(mào)易經(jīng)營企業(yè),也可以是外商投資企業(yè)。加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)可以根據(jù)需要申請設(shè)立保稅工廠、保稅集團。
保稅工廠是指由海關(guān)批準的專門從事保稅加工的工廠或企業(yè)。
保稅集團的實質(zhì)是企業(yè)聯(lián)合體,是指經(jīng)海關(guān)批準,在同一關(guān)區(qū)內(nèi),同行業(yè)若干個加工企業(yè)由一個具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)牽頭,聯(lián)合對進口料件進行多層次、多工序連續(xù)加工,直至最終產(chǎn)品出口的企業(yè)聯(lián)合體。
（二）海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式
海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式有兩大類:一類是非物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,采用紙質(zhì)手冊管理或計算機聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管；另一類是物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,包括出口加工區(qū)和跨境工業(yè)園區(qū),采用電子賬冊管理。
1．物理圍網(wǎng)監(jiān)管
所謂物理圍網(wǎng)監(jiān)管，是指經(jīng)國家批準，在境內(nèi)或邊境線上劃出一塊地方，實現(xiàn)物理圍網(wǎng)，讓企業(yè)在圍網(wǎng)內(nèi)專門從事保稅加工業(yè)務，由海關(guān)進行封閉式的監(jiān)管。
在境內(nèi)的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為出口加工區(qū)，已經(jīng)施行多年，有一套完整的監(jiān)管制度；在邊境線上的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為跨境工業(yè)園區(qū)，尚在一處試行，沒有形成完整的制度。
2．非物理圍網(wǎng)監(jiān)管
(1)紙質(zhì)手冊管理。這是一種傳統(tǒng)的監(jiān)管方式,主要是用加工貿(mào)易紙質(zhì)登記手冊進行加工貿(mào)易合同內(nèi)容的備案,憑以進出口,并記錄進口料件出口成品的實際情況,最終憑以辦理核銷結(jié)案手續(xù)。目前尚在較普遍的范圍內(nèi)使用。但隨著對外貿(mào)易和現(xiàn)代科技的高速發(fā)展,已經(jīng)不再適應,將逐漸被其他監(jiān)管模式所替代。
(2)計算機聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管。這是一種高科技的監(jiān)管方式,主要是應用計算機將海關(guān)和加工貿(mào)易企業(yè)聯(lián)網(wǎng),建立電子賬冊或電子手冊,備案、進口、出口、核銷，全部通過計算機進行。海關(guān)管理科學嚴密,企業(yè)便捷高效,受到普遍歡迎,將成為海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的主要模式。
（三）海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征
1．備案保稅
國家規(guī)定,加工貿(mào)易料件經(jīng)海關(guān)批準才能保稅進口。海關(guān)批準保稅是通過受理備案來實刑的。凡是準予備案的加工貿(mào)易料件一律可以不辦理納稅手續(xù),即保稅進口。
海關(guān)受理加工貿(mào)易料件備案的原則是：
(1)合法經(jīng)營。是指申請保稅的料件或申請保稅的形式或保稅申請人本身不屬于國家禁止的范圍,并且獲得有關(guān)主管部門的許可,有合法進出口的憑證。
(2)復運出境。是指申請保稅的貨物流向明確,進境加工、裝配后的最終流向表明是復運出境,而且申請保稅的單證能夠證明進出基本是平衡的。
(3)可以監(jiān)管。是指申請保稅的貨物無論在進出口環(huán)節(jié),還是在境內(nèi)加工、裝配環(huán)節(jié),海關(guān)都可以監(jiān)管,不會因為某種不合理因素造成監(jiān)管失控。
2．納稅暫緩
國家規(guī)定專為加工出口產(chǎn)品而進口的料件,按實際加工復出口成品所耗用料件的數(shù)量準予免繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。這里所指的免稅,是指用在出口成品上的料件可以免稅。但是在料件進口的時候無法確知用于出口成品上的料件的實際數(shù)量,因此也無法免稅。海關(guān)只有先準予保稅,在產(chǎn)品實際出口并最終確定使用在出口成品上的料件數(shù)量后,再確定征免稅的范圍,即用于出口的免稅,不出口的征稅,然后再由企業(yè)辦理納稅手續(xù)。因此,保稅加工的料件納稅時間被推遲到了加工成品出口后。也正是因為這個原因,保稅加工貨物(出口加工區(qū)除外),經(jīng)批準內(nèi)銷要征收緩稅利息。
3．監(jiān)管延伸
地點延伸：保稅加工的料件離開進境地口岸海關(guān)監(jiān)管場所后進行加工、裝配的地方,都是海關(guān)監(jiān)管的場所。
時間延伸：保稅加工的料件在進境地被提取,不是海關(guān)監(jiān)管的結(jié)束,而是海關(guān)保稅監(jiān)管的開始,海關(guān)一直要監(jiān)管到加工、裝配后復運出境或者辦結(jié)正式進口手續(xù)為止。
(1)準予保稅的期限
準予保稅的期限是指經(jīng)海關(guān)批準保稅后在境內(nèi)加工、裝配、復運出境的時間限限制
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工期限，原則上不超過1年，經(jīng)批準可以申請延長，延長的最長期限原則上也是1年②聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管模式中納人電子賬冊管理的料件保稅期限從企業(yè)的電子賬冊記錄第一批料件進口之日起到該電子賬冊被撤銷止。③出口加工區(qū)保稅加工的期限原則上是從加工貿(mào)易料件進區(qū)到加工貿(mào)易成品出區(qū)辦結(jié)海關(guān)手續(xù)止。
(2)申請核銷的期限
申請核銷的期限是指加工貿(mào)易經(jīng)營人向海關(guān)申請核銷的最后日期。
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工報核期限是在手冊有效期到期之日起或最后一批成品出運后30天內(nèi)。②電子賬冊管理的保稅加工報核期限,一般以6個月為1個報核周期，首先報核是從海關(guān)批準電子賬冊建立之日起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核；以后則從上一次的報核日期起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核。③出工加工區(qū)經(jīng)營保稅加工業(yè)務的企業(yè)每6個月向海關(guān)申報1次保稅加工貨物的進出境、進出區(qū)的實際情況
4．核銷結(jié)關(guān)
保稅加工貨物(出口加工區(qū)的除外)經(jīng)過海關(guān)核銷后才能“結(jié)關(guān)”。保稅加工貨物的報核必須如實申報實際單耗。
保稅加工的料件進境后要進行加工、裝配,改變原進口料件的形態(tài),復出口的商品不再是原進口的商品。這樣，向海關(guān)的報核，不僅要確認進出數(shù)量是否平衡，而且還要確認成品是否由進口料件生產(chǎn)。在報核的實踐中,數(shù)量往往是不平衡的。正確處理報核中發(fā)生的數(shù)量不平衡問題,是企業(yè)報核必須解決的問題。