適時調整營業(yè)稅征收范圍*全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定*境內外行為判定原則調整*明晰兼營行為及部分混合銷售行為征稅劃分原則*分公司或者分支機構也可作為營業(yè)稅納稅人*納稅義務發(fā)生時間規(guī)定更明了*納稅地點的表述調整為機構所在地*申報納稅期限延長。
2008年11月14日，國務院總理溫家寶簽署國務院第540號令，公布修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；2008年12月15日，財政部、國家稅務總局第52號令公布修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，新條例和細則均自2009年1月1日起施行。修訂后的營業(yè)稅暫行條例及其實施細則變化的有八大看點：
看點1：適時調整營業(yè)稅征收范圍，稅收負擔更加公平。
新條例和細則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
1.新細則第五條將過去“單位無償贈與不動產繳納營業(yè)稅”調整為“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人”，同時將對個人無償贈送行為免予征收營業(yè)稅。
2.對過去符合繳納營業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營業(yè)稅并對其中部分項目仍給與免稅照顧。一是新細則第十八條將過去“金融機構從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務”，調整為“納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務”，同時給予個人轉讓金融商品暫免營業(yè)稅照顧。二是將舊細則第八條對“境內保險機構為出口貨物提供的保險不征稅”的規(guī)定，調整為“屬于境內勞務征稅”并在新條例第八條給予免征營業(yè)稅照顧。
上述調整，既體現(xiàn)了稅法對不同納稅人同一行為稅收負擔公平的原則，也進一步凸顯了稅法根據(jù)國家產業(yè)發(fā)展導向，適時給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調節(jié)作用。
看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定，政策適用更加嚴密、方便征管。
新條例和細則在營業(yè)額方面的改動較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個方面：
1.基本規(guī)定方面，重新明確了價外費用的范圍。⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用”的“向對方”，主要是解決應稅行為接受方與付款方不一致的問題，即對納稅人因提供應稅行為收取的款項，無論是從接受方處取得的款項，還是從第三方取得的款項，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。⑵細則第十三條進一步明確了價外費用的范圍，增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項，并規(guī)定價外費用不包括同時符合以下三個條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費：①由國務院或者省級政府批準設立的政府性基金，由國務院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。
2.交通運輸業(yè)方面，明確“納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”。在理解本規(guī)定時，要重點把握以下三點：一是必須承接運輸業(yè)務，一般應提供運輸合同。二是將運輸業(yè)務分給其他單位或個人時，應取得分運人開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票。三是只能扣除支付給分運人的運費，對支付的其他費用如保險費、過路過橋費、鐵路基金等不得扣除。
3.旅游業(yè)方面，明確“納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。理解該條規(guī)定時，要注意把握以下兩點變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實際組織境內外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費用僅限于扣除以下兩類費用：①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的如簽證費、保險費等費用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費，這里包括了支付給境內和境外接團旅游企業(yè)的接團費用。
4.建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點變化：一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務的單位或者個人，解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成重復征稅的問題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉包”調整為“建筑工程分包”，對轉包業(yè)務不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。
同時，新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。與舊條例和細則相比，主要有兩點變化：一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調整為“除裝飾勞務以外的建筑業(yè)勞務”。也就是說，如果納稅人提供裝飾勞務的，則不適用本規(guī)定。二是對工程所用原材料、其他物資和動力無論是建設單位提供還是納稅人提供，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
5.金融商品買賣方面，新法規(guī)定，“外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”，與舊條例和細則“外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”相比，增加了其他金融商品，即對遠期、期權、掉期等金融衍生品買賣業(yè)務也給予了差額征稅照顧。
6.增加了差額征稅項目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定，“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除”，同時新細則第十九條還規(guī)定，“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。上述規(guī)定，通過抓住差額征稅項目有關扣除費用涉及扣除憑證這一核心環(huán)節(jié)，明確扣除憑證必須是合法有效憑證才能扣除，其目的就是規(guī)范扣除項目管理。
看點3：境內外行為判定原則調整，境內企業(yè)勞務出口更加有利，境內外企業(yè)稅負更加公平。
1.營業(yè)稅境內外勞務判定原則由“勞務發(fā)生地”調整為“屬人”和“收入來源地”相結合。新細則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內的屬于境內勞務。而舊細則第七條規(guī)定“所提供的勞務發(fā)生在境內”屬于境內勞務。理解本條規(guī)定，要注意把握以下三點：一是境內單位或者個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發(fā)生在境內都屬于境內提供勞務。二是接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人。三是勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。
2.無形資產境內外行為判定原則由“使用地是否在境內”調整為“受讓方是否在境內”。新細則第四條規(guī)定，所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內以及所轉讓土地使用權的土地在境內的屬于境內行為。與舊細則第七條“無形資產在境內使用”屬于境內行為相比，新條例和細則強調的是，對轉讓無形資產（不含土地使用權）的行為，如果受讓方屬于境內單位或者個人的，則轉讓無形資產行為屬于境內行為，反之為境外行為；對土地使用權轉讓的行為，如果所轉讓的土地在境內，屬于境內行為，反之屬于境外行為。
看點4：兼營行為及部分混合銷售行為未分別核算的，征稅原則由“一并征收增值稅”調整為“由主管稅務機關核定其應稅勞務營業(yè)額”，劃分原則更加合理明晰。
新細則第七條規(guī)定，對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為等混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。同時第八條規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。
新條例和細則的主要變化有：
1.改變過去混合銷售行為或征增值稅或征營業(yè)稅的處理原則，對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為等混合銷售行為，其應稅勞務和貨物分別繳納營業(yè)稅和增值稅。應注意的是，提供建筑業(yè)勞務的同時銷售的是自產貨物，而不是銷售所有的貨物。對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售外購貨物的仍然視為混合銷售行為。
2.兼營行為的范圍由過去的“兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務”調整為“兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務”。同時將“不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”調整為“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額”。這樣調整，首先解決了過去因納稅人兼營行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問題；其次還防止了納稅人利用營業(yè)稅稅負與增值稅稅負差異的情況，有意劃分不清楚，達到少納稅款的目的。舉例說明：某酒店經(jīng)營歌舞廳（稅率20%）、旅店業(yè)和飲食業(yè)（稅率5%）以及商品銷售（小規(guī)模納稅人稅率4%），按照過去規(guī)定，如果該納稅人劃分清楚其經(jīng)營歌舞廳、旅店業(yè)和飲食業(yè)以及商品銷售的營業(yè)額，則應分別繳納營業(yè)稅和增值稅；但如果其有意劃分不清楚，則均可以依照4%的稅率繳納增值稅。
看點5：由“獨立核算單位和不獨立核算單位”作為營業(yè)稅納稅人，調整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構“，分公司或者分支機構也可作為營業(yè)稅納稅人。
這樣調整主要是解決分公司或分支機構可以單獨作為納稅人的問題，也要處理好對這些單位內部發(fā)生行為不納稅的問題。理解該條規(guī)定時，要注意以下兩個方面的問題：一是單位內設的依法不需要辦理稅務登記的機構不屬于營業(yè)稅的納稅人，對單位內設的依法不需要辦理稅務登記的機構，其為單位內部提供的應稅行為，無論是否結算價款，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，也不作為營業(yè)稅的納稅人。二是《財政部國家稅務總局關于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）有關“獨立核算單位”的規(guī)定相應廢止。
看點6：納稅義務發(fā)生時間規(guī)定更加簡捷明了，便于操作。
關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定與舊條款相比，主要有三個方面的變化：
1.將“提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”作為確認納稅義務發(fā)生的前置條件。新條例第十二條規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新條例進一步強調了收訖營業(yè)收入款項不能簡單地確認營業(yè)稅納稅義務發(fā)生。
2.明確了“收訖營業(yè)收入款項的當天”和“索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”的含義。新細則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。在理解該規(guī)定時，要注意兩個方面：一是這兩個條款的適用前提是提供應稅行為，包括提供應稅行為“過程中”和“完成”兩種情形，但對應稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間。二是收到款項和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。
3.調整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間。新條例和細則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預收款的納稅義務發(fā)生時間由過去的根據(jù)財務制度確認收入的時間，調整為收到預收款的當天，這一調整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務跨度時期長、不易征收管理的問題。同時規(guī)定，對納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間；并將舊條款“收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”調整為“與銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間同步”，也就是說如果銷售不動產發(fā)生預收款行為的，則其自建行為也應在收到預收款的當天確認納稅義務發(fā)生時間。
看點7：納稅地點的表述由勞務發(fā)生地調整為機構所在地。
舊條例第十二條對于營業(yè)稅應稅勞務的納稅地點規(guī)定：“（一）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅”。而新條例第十四條調整為：“（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅”。從新舊條例表述的對比上來看，似乎有關應稅勞務納稅地點發(fā)生了重大調整，其實不然。根據(jù)以往實際執(zhí)行中有關納稅地點的確認辦法來看，此次納稅地點的調整更多的可以認為是納稅地點表述方式的調整，并非根本性調整，不會對現(xiàn)行征管格局帶來實質性影響。但對整個條例的嚴密性而言，將應稅勞務的納稅地點由勞務發(fā)生地調整為機構所在地具有積極意義，一是可以避免因為政策不明確導致各地爭搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生；二是可以讓納稅人更加清楚其提供的應稅行為應該在什么地方納稅；三是更加有利于稅務機關加強稅收監(jiān)控管理，避免稅收轉移，同時也便于稅務機關更好地為納稅人服務。
看點8：申報納稅期限延長，更加方便納稅人申報。
新條例第十五條規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。與舊條例相比，納稅申報期限由月后10日內延長至月后（或者季后）15日內，這樣就給納稅人提供了充足的納稅準備，也進一步緩解了申報大廳擁擠的問題，更好地體現(xiàn)了稅務機關切實為納稅人服務的職能和宗旨。
2008年11月14日，國務院總理溫家寶簽署國務院第540號令，公布修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；2008年12月15日，財政部、國家稅務總局第52號令公布修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，新條例和細則均自2009年1月1日起施行。修訂后的營業(yè)稅暫行條例及其實施細則變化的有八大看點：
看點1：適時調整營業(yè)稅征收范圍，稅收負擔更加公平。
新條例和細則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
1.新細則第五條將過去“單位無償贈與不動產繳納營業(yè)稅”調整為“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人”，同時將對個人無償贈送行為免予征收營業(yè)稅。
2.對過去符合繳納營業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營業(yè)稅并對其中部分項目仍給與免稅照顧。一是新細則第十八條將過去“金融機構從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務”，調整為“納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務”，同時給予個人轉讓金融商品暫免營業(yè)稅照顧。二是將舊細則第八條對“境內保險機構為出口貨物提供的保險不征稅”的規(guī)定，調整為“屬于境內勞務征稅”并在新條例第八條給予免征營業(yè)稅照顧。
上述調整，既體現(xiàn)了稅法對不同納稅人同一行為稅收負擔公平的原則，也進一步凸顯了稅法根據(jù)國家產業(yè)發(fā)展導向，適時給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調節(jié)作用。
看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定，政策適用更加嚴密、方便征管。
新條例和細則在營業(yè)額方面的改動較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個方面：
1.基本規(guī)定方面，重新明確了價外費用的范圍。⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用”的“向對方”，主要是解決應稅行為接受方與付款方不一致的問題，即對納稅人因提供應稅行為收取的款項，無論是從接受方處取得的款項，還是從第三方取得的款項，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。⑵細則第十三條進一步明確了價外費用的范圍，增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項，并規(guī)定價外費用不包括同時符合以下三個條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費：①由國務院或者省級政府批準設立的政府性基金，由國務院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。
2.交通運輸業(yè)方面，明確“納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”。在理解本規(guī)定時，要重點把握以下三點：一是必須承接運輸業(yè)務，一般應提供運輸合同。二是將運輸業(yè)務分給其他單位或個人時，應取得分運人開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票。三是只能扣除支付給分運人的運費，對支付的其他費用如保險費、過路過橋費、鐵路基金等不得扣除。
3.旅游業(yè)方面，明確“納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。理解該條規(guī)定時，要注意把握以下兩點變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實際組織境內外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費用僅限于扣除以下兩類費用：①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的如簽證費、保險費等費用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費，這里包括了支付給境內和境外接團旅游企業(yè)的接團費用。
4.建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點變化：一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務的單位或者個人，解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成重復征稅的問題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉包”調整為“建筑工程分包”，對轉包業(yè)務不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。
同時，新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。與舊條例和細則相比，主要有兩點變化：一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調整為“除裝飾勞務以外的建筑業(yè)勞務”。也就是說，如果納稅人提供裝飾勞務的，則不適用本規(guī)定。二是對工程所用原材料、其他物資和動力無論是建設單位提供還是納稅人提供，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
5.金融商品買賣方面，新法規(guī)定，“外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”，與舊條例和細則“外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”相比，增加了其他金融商品，即對遠期、期權、掉期等金融衍生品買賣業(yè)務也給予了差額征稅照顧。
6.增加了差額征稅項目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定，“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除”，同時新細則第十九條還規(guī)定，“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。上述規(guī)定，通過抓住差額征稅項目有關扣除費用涉及扣除憑證這一核心環(huán)節(jié)，明確扣除憑證必須是合法有效憑證才能扣除，其目的就是規(guī)范扣除項目管理。
看點3：境內外行為判定原則調整，境內企業(yè)勞務出口更加有利，境內外企業(yè)稅負更加公平。
1.營業(yè)稅境內外勞務判定原則由“勞務發(fā)生地”調整為“屬人”和“收入來源地”相結合。新細則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內的屬于境內勞務。而舊細則第七條規(guī)定“所提供的勞務發(fā)生在境內”屬于境內勞務。理解本條規(guī)定，要注意把握以下三點：一是境內單位或者個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發(fā)生在境內都屬于境內提供勞務。二是接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人。三是勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。
2.無形資產境內外行為判定原則由“使用地是否在境內”調整為“受讓方是否在境內”。新細則第四條規(guī)定，所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內以及所轉讓土地使用權的土地在境內的屬于境內行為。與舊細則第七條“無形資產在境內使用”屬于境內行為相比，新條例和細則強調的是，對轉讓無形資產（不含土地使用權）的行為，如果受讓方屬于境內單位或者個人的，則轉讓無形資產行為屬于境內行為，反之為境外行為；對土地使用權轉讓的行為，如果所轉讓的土地在境內，屬于境內行為，反之屬于境外行為。
看點4：兼營行為及部分混合銷售行為未分別核算的，征稅原則由“一并征收增值稅”調整為“由主管稅務機關核定其應稅勞務營業(yè)額”，劃分原則更加合理明晰。
新細則第七條規(guī)定，對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為等混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。同時第八條規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。
新條例和細則的主要變化有：
1.改變過去混合銷售行為或征增值稅或征營業(yè)稅的處理原則，對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為等混合銷售行為，其應稅勞務和貨物分別繳納營業(yè)稅和增值稅。應注意的是，提供建筑業(yè)勞務的同時銷售的是自產貨物，而不是銷售所有的貨物。對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售外購貨物的仍然視為混合銷售行為。
2.兼營行為的范圍由過去的“兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務”調整為“兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務”。同時將“不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”調整為“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額”。這樣調整，首先解決了過去因納稅人兼營行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問題；其次還防止了納稅人利用營業(yè)稅稅負與增值稅稅負差異的情況，有意劃分不清楚，達到少納稅款的目的。舉例說明：某酒店經(jīng)營歌舞廳（稅率20%）、旅店業(yè)和飲食業(yè)（稅率5%）以及商品銷售（小規(guī)模納稅人稅率4%），按照過去規(guī)定，如果該納稅人劃分清楚其經(jīng)營歌舞廳、旅店業(yè)和飲食業(yè)以及商品銷售的營業(yè)額，則應分別繳納營業(yè)稅和增值稅；但如果其有意劃分不清楚，則均可以依照4%的稅率繳納增值稅。
看點5：由“獨立核算單位和不獨立核算單位”作為營業(yè)稅納稅人，調整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構“，分公司或者分支機構也可作為營業(yè)稅納稅人。
這樣調整主要是解決分公司或分支機構可以單獨作為納稅人的問題，也要處理好對這些單位內部發(fā)生行為不納稅的問題。理解該條規(guī)定時，要注意以下兩個方面的問題：一是單位內設的依法不需要辦理稅務登記的機構不屬于營業(yè)稅的納稅人，對單位內設的依法不需要辦理稅務登記的機構，其為單位內部提供的應稅行為，無論是否結算價款，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，也不作為營業(yè)稅的納稅人。二是《財政部國家稅務總局關于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）有關“獨立核算單位”的規(guī)定相應廢止。
看點6：納稅義務發(fā)生時間規(guī)定更加簡捷明了，便于操作。
關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定與舊條款相比，主要有三個方面的變化：
1.將“提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”作為確認納稅義務發(fā)生的前置條件。新條例第十二條規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新條例進一步強調了收訖營業(yè)收入款項不能簡單地確認營業(yè)稅納稅義務發(fā)生。
2.明確了“收訖營業(yè)收入款項的當天”和“索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”的含義。新細則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。在理解該規(guī)定時，要注意兩個方面：一是這兩個條款的適用前提是提供應稅行為，包括提供應稅行為“過程中”和“完成”兩種情形，但對應稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間。二是收到款項和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。
3.調整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間。新條例和細則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預收款的納稅義務發(fā)生時間由過去的根據(jù)財務制度確認收入的時間，調整為收到預收款的當天，這一調整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務跨度時期長、不易征收管理的問題。同時規(guī)定，對納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間；并將舊條款“收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”調整為“與銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間同步”，也就是說如果銷售不動產發(fā)生預收款行為的，則其自建行為也應在收到預收款的當天確認納稅義務發(fā)生時間。
看點7：納稅地點的表述由勞務發(fā)生地調整為機構所在地。
舊條例第十二條對于營業(yè)稅應稅勞務的納稅地點規(guī)定：“（一）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅”。而新條例第十四條調整為：“（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅”。從新舊條例表述的對比上來看，似乎有關應稅勞務納稅地點發(fā)生了重大調整，其實不然。根據(jù)以往實際執(zhí)行中有關納稅地點的確認辦法來看，此次納稅地點的調整更多的可以認為是納稅地點表述方式的調整，并非根本性調整，不會對現(xiàn)行征管格局帶來實質性影響。但對整個條例的嚴密性而言，將應稅勞務的納稅地點由勞務發(fā)生地調整為機構所在地具有積極意義，一是可以避免因為政策不明確導致各地爭搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生；二是可以讓納稅人更加清楚其提供的應稅行為應該在什么地方納稅；三是更加有利于稅務機關加強稅收監(jiān)控管理，避免稅收轉移，同時也便于稅務機關更好地為納稅人服務。
看點8：申報納稅期限延長，更加方便納稅人申報。
新條例第十五條規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。與舊條例相比，納稅申報期限由月后10日內延長至月后（或者季后）15日內，這樣就給納稅人提供了充足的納稅準備，也進一步緩解了申報大廳擁擠的問題，更好地體現(xiàn)了稅務機關切實為納稅人服務的職能和宗旨。