對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，通過(guò)完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算，合理利用出口退稅政策進(jìn)行籌劃，可得到更多的出口退稅政策依據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物，出口貨物在報(bào)關(guān)出口后，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)貨金額，按照退稅率辦理退稅。
生產(chǎn)性出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊舛悺敝肛浳飯?bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金：“抵稅”指出口貨物耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：“退稅”指當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足抵減時(shí)，對(duì)不足抵減部分辦理退稅。
請(qǐng)注意，雖然兩種辦法都是免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但有本質(zhì)不同：對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說(shuō)，外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值部分全部免稅；而生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。
具體操作如某生產(chǎn)性集團(tuán)公司當(dāng)月外銷(xiāo)銷(xiāo)售額為a萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（暫不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為b萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為b×17％，征稅率為17％，退稅率為15％（a＞b）。該集團(tuán)公司可采用不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式，選用不同的退稅辦法，所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對(duì)企業(yè)的資金影響也不同。
第一種方式：該集團(tuán)公司所屬生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算方式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法，當(dāng)月應(yīng)納稅額：a×2％－b×17％；當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即為應(yīng)退稅額：b×17％－a×2％。
第二種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品委托后者出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法，應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。
獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，但商品不是委托后者出口，而是按出口銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)給后者，由后者報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅。此時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅：a×17％－b×17％。另外，集團(tuán)公司還應(yīng)按法定稅率17％的40％預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅額為a×6.8％。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為a×15％?？偹闫饋?lái)，集團(tuán)公司獲得的退稅額為進(jìn)出口公司的退稅額減去集團(tuán)公司已繳稅額。雖然結(jié)果仍為b×17％－a×2％，但因集團(tuán)公司在繳納增值稅時(shí)，繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，實(shí)際獲得的退稅要少些。
第四種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品按成本價(jià)格賣(mài)給后者，由后者報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅，此時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅：因進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額相同，其應(yīng)納稅額為0.另外，集團(tuán)公司還應(yīng)按法定稅率17％的40％預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅額為a×6.8％。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為產(chǎn)品成本b乘以15％退稅率，集團(tuán)公司獲得的應(yīng)退稅額就是進(jìn)出口公司的應(yīng)退稅額。
四種方式比較前三種方式應(yīng)退稅款都是b×17％－a×2％，而第四種方式比前三種得到更多應(yīng)退稅款，多退部分為（a－b）×2％。在第三、第四種方式中，按政策規(guī)定預(yù)繳的此部分稅款可在應(yīng)納稅額中抵減。若在一個(gè)季度內(nèi)的應(yīng)納稅額不足抵減此部分預(yù)繳稅款時(shí)，且出口額占全部出口額的50％，可申請(qǐng)退稅。
第一、第二種方式雖不占用企業(yè)資金，但得到的出口退稅較少；第三種方式不但占用部分資金，且得到的出口退稅也少，是最不可取的方式；第四種方法雖暫時(shí)占用少量資金，但企業(yè)得到更多退稅?？梢?jiàn)，不管出口企業(yè)選擇哪一種退稅辦法，都各有利弊，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的方式。若企業(yè)資金緊張，可選用第一、第二種方式；若資金充足，可選第四種方式以得到更多退稅。
生產(chǎn)性出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊舛悺敝肛浳飯?bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金：“抵稅”指出口貨物耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：“退稅”指當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足抵減時(shí)，對(duì)不足抵減部分辦理退稅。
請(qǐng)注意，雖然兩種辦法都是免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但有本質(zhì)不同：對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說(shuō)，外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值部分全部免稅；而生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。
具體操作如某生產(chǎn)性集團(tuán)公司當(dāng)月外銷(xiāo)銷(xiāo)售額為a萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（暫不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為b萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為b×17％，征稅率為17％，退稅率為15％（a＞b）。該集團(tuán)公司可采用不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式，選用不同的退稅辦法，所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對(duì)企業(yè)的資金影響也不同。
第一種方式：該集團(tuán)公司所屬生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算方式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法，當(dāng)月應(yīng)納稅額：a×2％－b×17％；當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即為應(yīng)退稅額：b×17％－a×2％。
第二種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品委托后者出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法，應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。
獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，但商品不是委托后者出口，而是按出口銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)給后者，由后者報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅。此時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅：a×17％－b×17％。另外，集團(tuán)公司還應(yīng)按法定稅率17％的40％預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅額為a×6.8％。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為a×15％?？偹闫饋?lái)，集團(tuán)公司獲得的退稅額為進(jìn)出口公司的退稅額減去集團(tuán)公司已繳稅額。雖然結(jié)果仍為b×17％－a×2％，但因集團(tuán)公司在繳納增值稅時(shí)，繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，實(shí)際獲得的退稅要少些。
第四種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品按成本價(jià)格賣(mài)給后者，由后者報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅，此時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅：因進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額相同，其應(yīng)納稅額為0.另外，集團(tuán)公司還應(yīng)按法定稅率17％的40％預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅額為a×6.8％。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為產(chǎn)品成本b乘以15％退稅率，集團(tuán)公司獲得的應(yīng)退稅額就是進(jìn)出口公司的應(yīng)退稅額。
四種方式比較前三種方式應(yīng)退稅款都是b×17％－a×2％，而第四種方式比前三種得到更多應(yīng)退稅款，多退部分為（a－b）×2％。在第三、第四種方式中，按政策規(guī)定預(yù)繳的此部分稅款可在應(yīng)納稅額中抵減。若在一個(gè)季度內(nèi)的應(yīng)納稅額不足抵減此部分預(yù)繳稅款時(shí)，且出口額占全部出口額的50％，可申請(qǐng)退稅。
第一、第二種方式雖不占用企業(yè)資金，但得到的出口退稅較少；第三種方式不但占用部分資金，且得到的出口退稅也少，是最不可取的方式；第四種方法雖暫時(shí)占用少量資金，但企業(yè)得到更多退稅?？梢?jiàn)，不管出口企業(yè)選擇哪一種退稅辦法，都各有利弊，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的方式。若企業(yè)資金緊張，可選用第一、第二種方式；若資金充足，可選第四種方式以得到更多退稅。