會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門、行業(yè)組織、有關(guān)單位的積極參與，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律、行政、自律等綜合治理手段。在我國(guó)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立尚處探索階段，需要在理論上深入研究，實(shí)踐中不斷摸索。
(一)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分，因此，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)負(fù)起組織和推動(dòng)本地區(qū)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的責(zé)任。財(cái)政部門可以利用行政管理上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況實(shí)施必要的行政監(jiān)管。
1．執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。財(cái)政部門作為《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對(duì)社會(huì)各單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查。通過(guò)檢查，一方面督促各單位嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)；另一方面也是對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況的檢查和檢驗(yàn)。
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部經(jīng)常開(kāi)展全國(guó)性的財(cái)經(jīng)大檢查，2001年1月，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)又組織開(kāi)展了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的檢查。財(cái)政部門對(duì)執(zhí)法檢查過(guò)程中查出的違法違規(guī)行為，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有較詳細(xì)的處理規(guī)定。有違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的行為，同時(shí)也一定是違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的行為。會(huì)計(jì)人員若存在這種行為，不僅要承擔(dān)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任，受到行政處罰或刑事處罰，同時(shí)還必須接受相應(yīng)的道德制裁，n-Ip2采取在會(huì)計(jì)行業(yè)范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)、指令其參加一定學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育課程、暫停從業(yè)資格、在行業(yè)內(nèi)部的公開(kāi)刊物上予以曝光等。法律懲罰和道德懲罰兩者是并行不悖、不可替代的，應(yīng)同時(shí)并舉。
2．會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記制度，是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，被單位聘用從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)由本人或本人所在單位提出申請(qǐng)，按照會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門規(guī)定的時(shí)間到會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門進(jìn)行注冊(cè)登記。年檢即年度檢查驗(yàn)證制度。根據(jù)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行定期年檢制度。年檢時(shí)審查的內(nèi)容其中包括持證人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律情況，依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)情況。不符合有關(guān)規(guī)定的不予通過(guò)年檢。
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)，表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。
因此，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查結(jié)合起來(lái)，有利于強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的約束，強(qiáng)制引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。對(duì)那些不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，道德考核不合格的人，不予通過(guò)年檢，這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)人員像重視自己的從業(yè)資格一樣重視自身的職業(yè)道德操守，自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求。
為了加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況的考核檢查，財(cái)政部門正在考慮建立會(huì)計(jì)持證人員誠(chéng)信檔案。目前，財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)檔案實(shí)行電子計(jì)算機(jī)管理，為建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案創(chuàng)造了有利條件?？梢越Y(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記、年檢和其他行政檢查工作，將會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況，以及受到的獎(jiǎng)懲情況等，輸入電子檔案，形成會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案，不僅作為財(cái)政部門監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會(huì)公眾開(kāi)放，從而督促、約束、激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
3．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。根據(jù)財(cái)政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實(shí)施辦法規(guī)定，報(bào)考初級(jí)資格、中級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)“堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試管理機(jī)構(gòu)在組織報(bào)名時(shí)，應(yīng)對(duì)參加報(bào)名的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查。對(duì)有不遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德記錄的，應(yīng)取消其報(bào)名資格。
目前，高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行評(píng)審方式，但有不少地方已開(kāi)始試行高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試與評(píng)審相結(jié)合的方式。由于高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得是采取考試和評(píng)審相結(jié)合，因此有必要在考試和評(píng)審兩個(gè)方面對(duì)其會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行檢查、考核。一是在考試方面?？紤]到職業(yè)道德對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)師的重要性，有必要增設(shè)職業(yè)道德的內(nèi)容，從理論上加深其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解和認(rèn)識(shí)。二是在評(píng)審方面要對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況嚴(yán)格審查。三是規(guī)定一些關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。比如申報(bào)人曾因違法犯罪行為而受過(guò)刑事處罰，不能參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的評(píng)審。將會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的考、評(píng)、聘聯(lián)系起來(lái)，必將使廣大會(huì)計(jì)人員像重視自己專業(yè)技術(shù)職稱一樣重視自己的職業(yè)道德形象，在日常的學(xué)習(xí)工作中不斷提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。
(一)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分，因此，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)負(fù)起組織和推動(dòng)本地區(qū)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的責(zé)任。財(cái)政部門可以利用行政管理上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況實(shí)施必要的行政監(jiān)管。
1．執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。財(cái)政部門作為《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對(duì)社會(huì)各單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查。通過(guò)檢查，一方面督促各單位嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)；另一方面也是對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況的檢查和檢驗(yàn)。
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部經(jīng)常開(kāi)展全國(guó)性的財(cái)經(jīng)大檢查，2001年1月，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)又組織開(kāi)展了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的檢查。財(cái)政部門對(duì)執(zhí)法檢查過(guò)程中查出的違法違規(guī)行為，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有較詳細(xì)的處理規(guī)定。有違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的行為，同時(shí)也一定是違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的行為。會(huì)計(jì)人員若存在這種行為，不僅要承擔(dān)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任，受到行政處罰或刑事處罰，同時(shí)還必須接受相應(yīng)的道德制裁，n-Ip2采取在會(huì)計(jì)行業(yè)范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)、指令其參加一定學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育課程、暫停從業(yè)資格、在行業(yè)內(nèi)部的公開(kāi)刊物上予以曝光等。法律懲罰和道德懲罰兩者是并行不悖、不可替代的，應(yīng)同時(shí)并舉。
2．會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記制度，是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，被單位聘用從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)由本人或本人所在單位提出申請(qǐng)，按照會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門規(guī)定的時(shí)間到會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門進(jìn)行注冊(cè)登記。年檢即年度檢查驗(yàn)證制度。根據(jù)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行定期年檢制度。年檢時(shí)審查的內(nèi)容其中包括持證人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律情況，依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)情況。不符合有關(guān)規(guī)定的不予通過(guò)年檢。
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)，表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。
因此，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查結(jié)合起來(lái)，有利于強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的約束，強(qiáng)制引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。對(duì)那些不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，道德考核不合格的人，不予通過(guò)年檢，這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)人員像重視自己的從業(yè)資格一樣重視自身的職業(yè)道德操守，自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求。
為了加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況的考核檢查，財(cái)政部門正在考慮建立會(huì)計(jì)持證人員誠(chéng)信檔案。目前，財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)檔案實(shí)行電子計(jì)算機(jī)管理，為建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案創(chuàng)造了有利條件?？梢越Y(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記、年檢和其他行政檢查工作，將會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況，以及受到的獎(jiǎng)懲情況等，輸入電子檔案，形成會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案，不僅作為財(cái)政部門監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會(huì)公眾開(kāi)放，從而督促、約束、激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
3．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。根據(jù)財(cái)政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實(shí)施辦法規(guī)定，報(bào)考初級(jí)資格、中級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)“堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試管理機(jī)構(gòu)在組織報(bào)名時(shí)，應(yīng)對(duì)參加報(bào)名的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查。對(duì)有不遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德記錄的，應(yīng)取消其報(bào)名資格。
目前，高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行評(píng)審方式，但有不少地方已開(kāi)始試行高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試與評(píng)審相結(jié)合的方式。由于高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得是采取考試和評(píng)審相結(jié)合，因此有必要在考試和評(píng)審兩個(gè)方面對(duì)其會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行檢查、考核。一是在考試方面?？紤]到職業(yè)道德對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)師的重要性，有必要增設(shè)職業(yè)道德的內(nèi)容，從理論上加深其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解和認(rèn)識(shí)。二是在評(píng)審方面要對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況嚴(yán)格審查。三是規(guī)定一些關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。比如申報(bào)人曾因違法犯罪行為而受過(guò)刑事處罰，不能參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的評(píng)審。將會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的考、評(píng)、聘聯(lián)系起來(lái)，必將使廣大會(huì)計(jì)人員像重視自己專業(yè)技術(shù)職稱一樣重視自己的職業(yè)道德形象，在日常的學(xué)習(xí)工作中不斷提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。