(四)綜合題
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元;該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。(注：分期收款的銷售在新準(zhǔn)則下已變化)
(5)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項尚未收到。(注：視同買斷代銷在新準(zhǔn)則下有變化)
(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(8)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。 (9)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
要求：
(1)編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算甲公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2002年)
【答案】
(1)①借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫存商品 85
借：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
②借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7
貸：銀行存款 11.7
③借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 22
注：新準(zhǔn)則下已取消待轉(zhuǎn)庫存商品差價，改為計入其他應(yīng)付款。
借:財務(wù)費用 [〔110-100〕÷5]2
貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2
④借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
⑤借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
⑥借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
⑦借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
⑧借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
⑨借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
貸：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85
(2)主營業(yè)務(wù)收入=100-10+40+15+40+225-100=310(萬元)
主營業(yè)務(wù)成本=85+25+20+36+200-85=281(萬元)
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元;該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。(注：分期收款的銷售在新準(zhǔn)則下已變化)
(5)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項尚未收到。(注：視同買斷代銷在新準(zhǔn)則下有變化)
(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(8)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。 (9)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
要求：
(1)編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算甲公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2002年)
【答案】
(1)①借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫存商品 85
借：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
②借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7
貸：銀行存款 11.7
③借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 22
注：新準(zhǔn)則下已取消待轉(zhuǎn)庫存商品差價，改為計入其他應(yīng)付款。
借:財務(wù)費用 [〔110-100〕÷5]2
貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2
④借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
⑤借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
⑥借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
⑦借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
⑧借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
⑨借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
貸：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85
(2)主營業(yè)務(wù)收入=100-10+40+15+40+225-100=310(萬元)
主營業(yè)務(wù)成本=85+25+20+36+200-85=281(萬元)