五、綜合題
1.北京C會計師事務所的會計師A、B接受委派、對于擬設立的W有限責任公司的注冊資本的實收情況進行了審驗，于2002年5月18日完成了外勤審驗工作。
經(jīng)北京市衛(wèi)生部門衛(wèi)字200208號文件批準，W有限責任公司由甲、乙、丙三方共同出資組建，已于2002年1月20日取得了北京市海淀區(qū)工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)名稱預先核準通知書》。其中，甲方系國有北京雙聯(lián)生產(chǎn)制藥廠，位于北京市海淀區(qū)中關村南大街8000號，乙方為民營性質(zhì)的深圳新柯生物技術研究開發(fā)有限責任公司，丙方為私立北京中聯(lián)大學生物工程學院。
根據(jù)甲、乙、丙三方共同簽署的合同、協(xié)議、章程的規(guī)定，W公司申請登記的注冊資本為人民幣800萬元，應于2002年6月30日前繳足。規(guī)定的各方出資方式及出資等情況已在W公司的投資協(xié)議附件中寫明。其中，甲方所出實物為生產(chǎn)廠房、辦公用房及倉庫，所出無形資產(chǎn)為"雙聯(lián)"商標使用權；乙方所投資的無形資產(chǎn)為非專利生產(chǎn)技術，丙方所投實物資產(chǎn)為生產(chǎn)設備與實驗儀哭，無形資產(chǎn)為知道產(chǎn)權。
附表一：W公司投資協(xié)議附件
出資者 申請注冊資本情況 擬出資方式及金額
金額 比例% 貨幣資金 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)
甲方 400 50 200 180 20
乙方 240 30 200 40
丙方 160 20 60 100
合計 800 100 400 240 160
A和B注冊會計師實施審驗，還了解到W公司設立有關的如下重要情況：
（1）甲、乙、丙三方已于2002年2月10日按投資協(xié)議附表中所列金額將貨幣資金存入W公司的開戶銀行中國工商銀行中關村支行西升分理處五道口儲蓄所；賬號***。A和B已對此實施了必要的審驗，核實無誤。
（2）三方已預先于2002年2月20日聘請具有國家承認評估資格的北京市E資產(chǎn)評估有限公司對列于投資協(xié)議附件中的各方所投實物、無形資產(chǎn)進行了評估，出具了E2002100號《資產(chǎn)評估報告》。所認定的實物、無形資產(chǎn)的價值見依據(jù)該報告整理的附表二。這些實物、無形資產(chǎn)出資除甲方所投實物尚未辦理相關轉(zhuǎn)移手續(xù)外，其余資本均已于評估當日列具清單，辦理了財產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
附表二E公司的評估值
出資者 協(xié)議價值（萬元） 評估價值（萬元）
實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)
甲方 180 20 200 30
乙方 40 40
丙方 60 100 50 80
合計 240 160 250 150
（3）鑒于情況（2），經(jīng)丙方提議并經(jīng)甲、乙兩主認可，對丙方的所投的實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)價值維持附表一中的協(xié)議價。三方已將這一共識列入追加的協(xié)議中。
（4）為與（3）中情況對等，三方約定對甲、乙兩方實物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投入金額，以評估價為準。評估價超過協(xié)議價的，或抵減貨幣出資，或計入資本公積賬戶；評估價低于協(xié)議價的，應在貨幣資金出資追加。
（5）甲方所投的建筑物暫無法辦理使用權的轉(zhuǎn)移手續(xù)，但A、B已得到三方共同簽發(fā)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的書面承諾函，承諾于2002年6月30日之前辦妥使用權轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（6）因W公司尚未聘用到合適的財務人員，故尚未對三方所投入的實物及無形資產(chǎn)進行必要的會計處理
（7）W公司根據(jù)A和B的提議，三方簽發(fā)并向A和B提交了W公司的注冊資本實收情況明細表的復印件。見附表三。
附表三 注冊資本實收情況明細表
出資者
申請注冊資本情況 擬出資方式及金額 實收資本 實收資本占注冊資本比例
金額 比例% 貨幣資金 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 合計
甲方 400 50 170 200 30 400 400 50
乙方 240 30 200 40 240 240 30
丙方 160 20 60 100 160 160 20
合計 800 100 370 260 170 800 800 100
要求：根據(jù)上述情況，答以下問：
（1）A和B注冊會計師能否同意W公司在附表三中的處理？若不同意請?zhí)岢鼍唧w原因和處理建議（逐一分析三方出資情況，及三種出資方式）。
（2）若W公司接受A和B的建議，請代A和B編寫驗資報告。
2、XYZ會計師事務所的注冊會計師X和Y接受委派，對公開發(fā)行A股的ABC股份有限公司2001年度的會計報表進行審計。該公司未經(jīng)審計的2001年度的部分會計資料如下（單位：人民幣萬元）。
項目 金額 項目 金額
2001年度主營業(yè)務收入 120010 2001年12月31日股東權益 44000
2001年度主營業(yè)務成本 100000 其中：
2001年度利潤總額 18000 股本（每股面值1元） 20010
2001年度凈利潤 12001 資本公積 4000
2001年12月31日資產(chǎn)總額 90000 盈余公積 3600
2001年12月31日長期股權投資 36000 未分配利潤 16400
X、Y注冊會計師經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)存在以下事項：
（1）2001年12月1日，ABC股份有限公司經(jīng)批準，按月利率0.8%通過銀行將閑置資金10000萬元進行了委托貸款，并作了借記"其他應收款--銀行委托貸款"科目10000萬元，貸記"銀行存款"10000萬元的會計處理。但對于2002年1月5日收到的2001年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理。
（2）ABC股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏記2001年10月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12001萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為5%。
（3）2001年11月30日，ABC股份有限公司清查盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元的會計處理。2001年12月份查清短缺原因，其中屬于非常損失的部分為14萬元，屬于一般經(jīng)營損失的部分為1萬元。公司作了借記"營業(yè)外支出--非常損失"科目15萬元、貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元的會計處理。
（4）ABC股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款余額的5‰計提。2001年12月31日未經(jīng)審計的應收賬款項目的借方余額為10000萬元，壞賬準備項目為貸方余額10萬元。應收賬款項目的明細組成如下：
應收賬款--A公司 8000萬元
應收賬款--B公司 4000萬元
應收賬款--C公司 -2000萬元
合計 10000萬元
（5）ABC股份有限公司漏記上述辦公大樓2001年12月份的折舊。
要求：
（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入、凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請代X和Y注冊會計師計算確定ABC股份有限公司2001年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。
（2）假定不考慮ABC股份有限公司2001年度會計報表層次的重要性水平，針對X和Y注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益利潤分配的影響）。
（3）假定X和Y注冊會計師將ABC股份有限公司2001年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：
會計報表項目 重要性水平（萬元） 會計報表項目 重要性水平（萬元）
銀行存款 10 股本 0
應收賬款 100 資本公積 30
應收利息 10 盈余公積 0
壞賬準備 0.50 主營業(yè)務成本 100
其他應收款 30 營業(yè)費用 10
存貨 30 管理費用 20
其中：原材料 20 財務費用 15
固定資產(chǎn) 100 營業(yè)外支出 5
累計折舊 90
針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請指出要求（2）的審計調(diào)整分錄中，哪些為X和Y注冊會計師必須建議ABC股份有限公司進行調(diào)整的？在必須建議調(diào)整的分錄中哪些應歸入"審計差異調(diào)整表--重分類分錄匯總表"，哪些應歸入"審計差異調(diào)整表--未調(diào)整不符事項匯總表"？并簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
1.北京C會計師事務所的會計師A、B接受委派、對于擬設立的W有限責任公司的注冊資本的實收情況進行了審驗，于2002年5月18日完成了外勤審驗工作。
經(jīng)北京市衛(wèi)生部門衛(wèi)字200208號文件批準，W有限責任公司由甲、乙、丙三方共同出資組建，已于2002年1月20日取得了北京市海淀區(qū)工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)名稱預先核準通知書》。其中，甲方系國有北京雙聯(lián)生產(chǎn)制藥廠，位于北京市海淀區(qū)中關村南大街8000號，乙方為民營性質(zhì)的深圳新柯生物技術研究開發(fā)有限責任公司，丙方為私立北京中聯(lián)大學生物工程學院。
根據(jù)甲、乙、丙三方共同簽署的合同、協(xié)議、章程的規(guī)定，W公司申請登記的注冊資本為人民幣800萬元，應于2002年6月30日前繳足。規(guī)定的各方出資方式及出資等情況已在W公司的投資協(xié)議附件中寫明。其中，甲方所出實物為生產(chǎn)廠房、辦公用房及倉庫，所出無形資產(chǎn)為"雙聯(lián)"商標使用權；乙方所投資的無形資產(chǎn)為非專利生產(chǎn)技術，丙方所投實物資產(chǎn)為生產(chǎn)設備與實驗儀哭，無形資產(chǎn)為知道產(chǎn)權。
附表一：W公司投資協(xié)議附件
出資者 申請注冊資本情況 擬出資方式及金額
金額 比例% 貨幣資金 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)
甲方 400 50 200 180 20
乙方 240 30 200 40
丙方 160 20 60 100
合計 800 100 400 240 160
A和B注冊會計師實施審驗，還了解到W公司設立有關的如下重要情況：
（1）甲、乙、丙三方已于2002年2月10日按投資協(xié)議附表中所列金額將貨幣資金存入W公司的開戶銀行中國工商銀行中關村支行西升分理處五道口儲蓄所；賬號***。A和B已對此實施了必要的審驗，核實無誤。
（2）三方已預先于2002年2月20日聘請具有國家承認評估資格的北京市E資產(chǎn)評估有限公司對列于投資協(xié)議附件中的各方所投實物、無形資產(chǎn)進行了評估，出具了E2002100號《資產(chǎn)評估報告》。所認定的實物、無形資產(chǎn)的價值見依據(jù)該報告整理的附表二。這些實物、無形資產(chǎn)出資除甲方所投實物尚未辦理相關轉(zhuǎn)移手續(xù)外，其余資本均已于評估當日列具清單，辦理了財產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
附表二E公司的評估值
出資者 協(xié)議價值（萬元） 評估價值（萬元）
實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)
甲方 180 20 200 30
乙方 40 40
丙方 60 100 50 80
合計 240 160 250 150
（3）鑒于情況（2），經(jīng)丙方提議并經(jīng)甲、乙兩主認可，對丙方的所投的實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)價值維持附表一中的協(xié)議價。三方已將這一共識列入追加的協(xié)議中。
（4）為與（3）中情況對等，三方約定對甲、乙兩方實物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投入金額，以評估價為準。評估價超過協(xié)議價的，或抵減貨幣出資，或計入資本公積賬戶；評估價低于協(xié)議價的，應在貨幣資金出資追加。
（5）甲方所投的建筑物暫無法辦理使用權的轉(zhuǎn)移手續(xù)，但A、B已得到三方共同簽發(fā)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的書面承諾函，承諾于2002年6月30日之前辦妥使用權轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（6）因W公司尚未聘用到合適的財務人員，故尚未對三方所投入的實物及無形資產(chǎn)進行必要的會計處理
（7）W公司根據(jù)A和B的提議，三方簽發(fā)并向A和B提交了W公司的注冊資本實收情況明細表的復印件。見附表三。
附表三 注冊資本實收情況明細表
出資者
申請注冊資本情況 擬出資方式及金額 實收資本 實收資本占注冊資本比例
金額 比例% 貨幣資金 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 合計
甲方 400 50 170 200 30 400 400 50
乙方 240 30 200 40 240 240 30
丙方 160 20 60 100 160 160 20
合計 800 100 370 260 170 800 800 100
要求：根據(jù)上述情況，答以下問：
（1）A和B注冊會計師能否同意W公司在附表三中的處理？若不同意請?zhí)岢鼍唧w原因和處理建議（逐一分析三方出資情況，及三種出資方式）。
（2）若W公司接受A和B的建議，請代A和B編寫驗資報告。
2、XYZ會計師事務所的注冊會計師X和Y接受委派，對公開發(fā)行A股的ABC股份有限公司2001年度的會計報表進行審計。該公司未經(jīng)審計的2001年度的部分會計資料如下（單位：人民幣萬元）。
項目 金額 項目 金額
2001年度主營業(yè)務收入 120010 2001年12月31日股東權益 44000
2001年度主營業(yè)務成本 100000 其中：
2001年度利潤總額 18000 股本（每股面值1元） 20010
2001年度凈利潤 12001 資本公積 4000
2001年12月31日資產(chǎn)總額 90000 盈余公積 3600
2001年12月31日長期股權投資 36000 未分配利潤 16400
X、Y注冊會計師經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)存在以下事項：
（1）2001年12月1日，ABC股份有限公司經(jīng)批準，按月利率0.8%通過銀行將閑置資金10000萬元進行了委托貸款，并作了借記"其他應收款--銀行委托貸款"科目10000萬元，貸記"銀行存款"10000萬元的會計處理。但對于2002年1月5日收到的2001年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理。
（2）ABC股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏記2001年10月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12001萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為5%。
（3）2001年11月30日，ABC股份有限公司清查盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元的會計處理。2001年12月份查清短缺原因，其中屬于非常損失的部分為14萬元，屬于一般經(jīng)營損失的部分為1萬元。公司作了借記"營業(yè)外支出--非常損失"科目15萬元、貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元的會計處理。
（4）ABC股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款余額的5‰計提。2001年12月31日未經(jīng)審計的應收賬款項目的借方余額為10000萬元，壞賬準備項目為貸方余額10萬元。應收賬款項目的明細組成如下：
應收賬款--A公司 8000萬元
應收賬款--B公司 4000萬元
應收賬款--C公司 -2000萬元
合計 10000萬元
（5）ABC股份有限公司漏記上述辦公大樓2001年12月份的折舊。
要求：
（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入、凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請代X和Y注冊會計師計算確定ABC股份有限公司2001年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。
（2）假定不考慮ABC股份有限公司2001年度會計報表層次的重要性水平，針對X和Y注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益利潤分配的影響）。
（3）假定X和Y注冊會計師將ABC股份有限公司2001年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：
會計報表項目 重要性水平（萬元） 會計報表項目 重要性水平（萬元）
銀行存款 10 股本 0
應收賬款 100 資本公積 30
應收利息 10 盈余公積 0
壞賬準備 0.50 主營業(yè)務成本 100
其他應收款 30 營業(yè)費用 10
存貨 30 管理費用 20
其中：原材料 20 財務費用 15
固定資產(chǎn) 100 營業(yè)外支出 5
累計折舊 90
針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請指出要求（2）的審計調(diào)整分錄中，哪些為X和Y注冊會計師必須建議ABC股份有限公司進行調(diào)整的？在必須建議調(diào)整的分錄中哪些應歸入"審計差異調(diào)整表--重分類分錄匯總表"，哪些應歸入"審計差異調(diào)整表--未調(diào)整不符事項匯總表"？并簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。