固定資產(chǎn)的核算是通過“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)賬戶進(jìn)行的。
“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購(gòu)入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。
“累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計(jì)折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）。
一、固定資產(chǎn)增加的核算
商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)源主要有購(gòu)入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無(wú)論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)，取得合法原始憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。
（一）購(gòu)入
商業(yè)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。包括買價(jià)及支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及增值稅等。如為國(guó)外進(jìn)口，還要包括進(jìn)口關(guān)稅。企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。
［例］某企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)入不需安裝傳真設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)70 200元，購(gòu)入運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)1 800元，以銀行存款支付全部款項(xiàng)。設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——傳真設(shè)備 72 000
貸：銀行存款 72 000
（二）投入固定資產(chǎn)
商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評(píng)估或協(xié)商議定的價(jià)格作為入賬依據(jù)。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價(jià)值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其新舊程度估計(jì)折舊額記入“累計(jì)折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計(jì)折舊”賬戶的差額，即為“實(shí)收資本”賬戶的數(shù)額。
“實(shí)收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。用來(lái)核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。包括國(guó)家投資、其他單位投資和個(gè)人投資等。
［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運(yùn)輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價(jià)值為300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，估計(jì)殘值為10％。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸設(shè)備 300 000
貸：實(shí)收資本 219 000
累計(jì)折舊81 000
累計(jì)折舊的計(jì)算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）
（三）接受捐贈(zèng)
接受捐贈(zèng)是指企業(yè)接受國(guó)內(nèi)外地方政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)予的各類固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場(chǎng)同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等資料確定其價(jià)格，如捐贈(zèng)的是使用過的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計(jì)其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來(lái)核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。
［例］某企業(yè)接受社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)使用過的通訊設(shè)備一臺(tái)，按市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算，價(jià)值30 000元，估計(jì)磨損率為20％，在捐贈(zèng)過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)500元，以銀行存款支付。通訊設(shè)備已交付使用。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——通訊設(shè)備 30 500
貸：累計(jì)折舊 6 000
資本公積——捐贈(zèng) 24 000
銀行存款 500
（四）融資租入
商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法也不同。
采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費(fèi)，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進(jìn)行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”列支。
而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購(gòu)入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保險(xiǎn)、折舊等費(fèi)用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價(jià)款內(nèi)，其實(shí)質(zhì)是出租公司以實(shí)物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時(shí)，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。
融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶下分別增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行。
［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運(yùn)輸設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時(shí)，同時(shí)按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費(fèi)。價(jià)款付清后，出租公司以12 000元價(jià)款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設(shè)備過程中發(fā)生運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用8 000元，以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10％。
根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計(jì)劃表”，據(jù)以付款。
其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
1．取得融資租入運(yùn)輸設(shè)備時(shí)，按4年租金和發(fā)生的運(yùn)輸、期卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用及最后一次轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
貸：銀行存款8 000
長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款412 000
2.從租入設(shè)備投入使用次月開始，按月計(jì)提折舊：
月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）
借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 6 300
貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 6 300
3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費(fèi)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息40 000
管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 10 000
貸：銀行存款 150 000
第2年、第3年底支付租金的會(huì)計(jì)分錄同上。
4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費(fèi)，并按租賃合同支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)12 000元，取得該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)。
（1）付清租金、利息、手續(xù)費(fèi)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息 10 000
管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 10 000
貸：銀行存款 120 000
（2）支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)，同時(shí)取得設(shè)備所有權(quán)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 12 000
貸：銀行存款 12 000
同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)420 000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
借：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 302 400
貸：累計(jì)折舊（4年的折舊） 302 400
“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購(gòu)入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。
“累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計(jì)折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）。
一、固定資產(chǎn)增加的核算
商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)源主要有購(gòu)入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無(wú)論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)，取得合法原始憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。
（一）購(gòu)入
商業(yè)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。包括買價(jià)及支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及增值稅等。如為國(guó)外進(jìn)口，還要包括進(jìn)口關(guān)稅。企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。
［例］某企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)入不需安裝傳真設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)70 200元，購(gòu)入運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)1 800元，以銀行存款支付全部款項(xiàng)。設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——傳真設(shè)備 72 000
貸：銀行存款 72 000
（二）投入固定資產(chǎn)
商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評(píng)估或協(xié)商議定的價(jià)格作為入賬依據(jù)。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價(jià)值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其新舊程度估計(jì)折舊額記入“累計(jì)折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計(jì)折舊”賬戶的差額，即為“實(shí)收資本”賬戶的數(shù)額。
“實(shí)收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。用來(lái)核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。包括國(guó)家投資、其他單位投資和個(gè)人投資等。
［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運(yùn)輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價(jià)值為300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，估計(jì)殘值為10％。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸設(shè)備 300 000
貸：實(shí)收資本 219 000
累計(jì)折舊81 000
累計(jì)折舊的計(jì)算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）
（三）接受捐贈(zèng)
接受捐贈(zèng)是指企業(yè)接受國(guó)內(nèi)外地方政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)予的各類固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場(chǎng)同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等資料確定其價(jià)格，如捐贈(zèng)的是使用過的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計(jì)其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來(lái)核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。
［例］某企業(yè)接受社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)使用過的通訊設(shè)備一臺(tái)，按市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算，價(jià)值30 000元，估計(jì)磨損率為20％，在捐贈(zèng)過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)500元，以銀行存款支付。通訊設(shè)備已交付使用。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——通訊設(shè)備 30 500
貸：累計(jì)折舊 6 000
資本公積——捐贈(zèng) 24 000
銀行存款 500
（四）融資租入
商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法也不同。
采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費(fèi)，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進(jìn)行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”列支。
而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購(gòu)入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保險(xiǎn)、折舊等費(fèi)用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價(jià)款內(nèi)，其實(shí)質(zhì)是出租公司以實(shí)物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時(shí)，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。
融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶下分別增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行。
［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運(yùn)輸設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時(shí)，同時(shí)按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費(fèi)。價(jià)款付清后，出租公司以12 000元價(jià)款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設(shè)備過程中發(fā)生運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用8 000元，以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10％。
根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計(jì)劃表”，據(jù)以付款。
其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
1．取得融資租入運(yùn)輸設(shè)備時(shí)，按4年租金和發(fā)生的運(yùn)輸、期卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用及最后一次轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
貸：銀行存款8 000
長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款412 000
2.從租入設(shè)備投入使用次月開始，按月計(jì)提折舊：
月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）
借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 6 300
貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 6 300
3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費(fèi)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息40 000
管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 10 000
貸：銀行存款 150 000
第2年、第3年底支付租金的會(huì)計(jì)分錄同上。
4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費(fèi)，并按租賃合同支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)12 000元，取得該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)。
（1）付清租金、利息、手續(xù)費(fèi)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息 10 000
管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 10 000
貸：銀行存款 120 000
（2）支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)，同時(shí)取得設(shè)備所有權(quán)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 12 000
貸：銀行存款 12 000
同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)420 000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
借：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 302 400
貸：累計(jì)折舊（4年的折舊） 302 400