【例題5】某企業(yè)于2002年9月5日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年12月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的可收回金額為1050萬元。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為690萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為655萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為660萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提或轉(zhuǎn)回減值準備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
要求：（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。
（2）計算改擴建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。
（3）計算2004年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計提減值準備，若計提減值準備，編制相關(guān)會計分錄。
（4）計算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。
（5）編制2006年12月31日該生產(chǎn)線計提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄。
（金額單位用萬元表示。）
（1）會計分錄：
借：在建工程 650
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元，因可收回金額為1050萬元，所以改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值=1050萬元。
借：固定資產(chǎn) 1050
貸：在建工程 1050
借：營業(yè)外支出 100
貸：在建工程 100
（2）2003年和2004年每年計提折舊=（1050-50）÷10=100萬元
（3）2004年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=1050-100×2=850萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計提減值準備160萬元（850-690）。
借：營業(yè)外支出 160
貸：固定資產(chǎn)減值準備 160
（4）2005年和2006年每年計提折舊=（690-50）÷8=80萬元
（5）2006年12月31日價值恢復(fù)前固定資產(chǎn)的賬面價值=1050-（100×2+80×2）-160=530萬元，不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面價值=1050-100×4=650，可收回金額為660萬元，固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回時計入損益的金額=650-530=120萬元，應(yīng)恢復(fù)累計折舊的金額=100×4-（100×2+80×2）=40萬元。
借：固定資產(chǎn)減值準備 160
貸：累計折舊 40
營業(yè)外支出 120
要求：（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。
（2）計算改擴建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。
（3）計算2004年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計提減值準備，若計提減值準備，編制相關(guān)會計分錄。
（4）計算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。
（5）編制2006年12月31日該生產(chǎn)線計提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄。
（金額單位用萬元表示。）
（1）會計分錄：
借：在建工程 650
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元，因可收回金額為1050萬元，所以改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值=1050萬元。
借：固定資產(chǎn) 1050
貸：在建工程 1050
借：營業(yè)外支出 100
貸：在建工程 100
（2）2003年和2004年每年計提折舊=（1050-50）÷10=100萬元
（3）2004年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=1050-100×2=850萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計提減值準備160萬元（850-690）。
借：營業(yè)外支出 160
貸：固定資產(chǎn)減值準備 160
（4）2005年和2006年每年計提折舊=（690-50）÷8=80萬元
（5）2006年12月31日價值恢復(fù)前固定資產(chǎn)的賬面價值=1050-（100×2+80×2）-160=530萬元，不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面價值=1050-100×4=650，可收回金額為660萬元，固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回時計入損益的金額=650-530=120萬元，應(yīng)恢復(fù)累計折舊的金額=100×4-（100×2+80×2）=40萬元。
借：固定資產(chǎn)減值準備 160
貸：累計折舊 40
營業(yè)外支出 120