2.新時代、協(xié)和公司均為境內上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。新時代公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準備，股權投資差額按10年的期限平均攤銷，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。新時代公司其他有關資料如下： 來源：www.examda.com
（1）2004年1月1日，新時代公司以54.6萬元的價格購買協(xié)和公司10%的股份，作為短期投資，實際支付的價款中包括協(xié)和公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利0.6萬元。
2004年5月3日，新時代公司收到協(xié)和公司支付的上述現(xiàn)金股利0.6萬元，存入銀行。2004年度，協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤40萬元。2004年12月31日新時代公司持有協(xié)和公司股份的市價合計為32萬元。
（2）2005年年初，新時代公司決定將持有協(xié)和公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當時市價計算的新時代公司持有協(xié)和公司該股份的價值合計為28萬元。
2005年年初，協(xié)和公司股東權益賬面價值合計為200萬元。2005年度、2006年度協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤分別為30萬元、38萬元。假定協(xié)和公司除實現(xiàn)的凈利潤外，股東權益無其他變動。
（3）2006年1月8日，新時代公司以62萬元的價格購買協(xié)和公司20%的股份，改用權益法核算此項投資（假設追加投資新形成的股權投資差額金額不大）
（4）新時代公司對協(xié)和公司長期股權投資在2006年年末的預計可收回金額為98萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，編制新時代公司與該投資相關的會計分錄。
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權投資差額的賬面余額。（以萬元為單位）（由于本題是對投資一章內容練習，所以對于股差的攤銷及由于投資收益形成的時間性差異本題先不進行練習，等學到18章以后我們再單獨對考生進行測試）
【正確答案】
（1）編制新時代公司與投資有關的會計分錄。
①2004年1月1日投資時
借：短期投資--協(xié)和公司 54.00
應收股利 0.6
貸：銀行存款 54.6
②2004年5月3日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 0.6
貸：應收股利 0.6
③2004年12月31日計提短期投資跌價準備
短期投資賬面余額54萬元，短期投資市價32萬元，應計提短期投資跌價準備22萬元（54-32）：
借：投資收益 22
貸：短期投資跌價準備 22
計提短期投資跌價準備后，短期投資的賬面價值為32萬元。
④2005年初，將短期投資劃轉為長期投資
按照準則規(guī)定，短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的，直接計入當期損益（投資收益）：
借：長期股權投資--協(xié)和公司 28
短期投資跌價準備 22
投資收益 4
貸：短期投資--協(xié)和公司 54
（注：成本為54萬元，市價為28萬元）
⑤2006年1月8日，新時代公司再次投資，由成本法改為權益法
投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯調整后長期股權投資的賬面余額（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。（注意追溯到采用成本法時不是追溯到開始進行短期投資時，這里不要出錯）
第一，對原按成本法核算的對協(xié)和公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值
2005年年初長期投資時產(chǎn)生的股權投資差額=28-200×10% =8（萬元）
2005年應攤銷的股權投資差額=8/10=0.8（萬元）
2005年應確認的投資收益=30×10%=3（萬元）
成本法改為權益法的累積影響數(shù)=3-0.8=2.2（萬元）
借：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 20
--協(xié)和公司（股權投資差額） 7.2（8-0.8）
--協(xié)和公司（損益調整） 3
貸：長期股權投資--協(xié)和公司 28
利潤分配--未分配利潤 2.2
借：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 3
貸：長期股權投資--協(xié)和公司（損益調整） 3
第二，追加投資
借：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 62
貸：銀行存款 62 來源：www.examda.com
第三，計算再次投資的股權投資差額
股權投資差額=62-（200+30）×20%=62-46=16（萬元）
借：長期股權投資--協(xié)和公司（股權投資差額） 16
貸：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 16
（注：至此，長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本）賬面余額為69萬元，即新的投資成本等于新時代企業(yè)應享有協(xié)和企業(yè)所有者權益份額69萬元（230萬×30%））
⑥2006年12月31日
第一，股權投資差額按10年攤銷，由于2005年已經(jīng)攤銷1年，尚可攤銷9年。2006年應攤銷額=（7.2+16）/9=2.58（萬元）（此處如果金額較大，應分批攤銷）
借：投資收益 2.58
貸：長期股權投資--協(xié)和公司（股權投資差額） 2.58
第二，計算2006年應享有的投資收益=38×30%=11.4（萬元）
借：長期股權投資--協(xié)和公司（損益調整） 11.4
貸：投資收益 11.4
第三，計提長期投資減值準備
2006年年末長期股權投資賬面余額101.02萬元（見下面計算過程），預計可收回金額98萬元，需計提3.02萬元的長期投資減值準備
借：投資收益 3.02
貸：長期股權投資――協(xié)和公司（股權投資差額） 3.02
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權投資差額的賬面余額
第一，新時代公司對協(xié)和公司長期股權投資賬面價值
長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 69
--協(xié)和公司（股權投資差額）20.62（7.2+16-2.58）
--協(xié)和公司（損益調整）11.4
長期股權投資賬面價值=長期股權投資賬面余額101.02-3.02
=98（萬元）
第二，股權投資差額的賬面余額=7.2+16-2.58－3.02=17.6（萬元）
（1）2004年1月1日，新時代公司以54.6萬元的價格購買協(xié)和公司10%的股份，作為短期投資，實際支付的價款中包括協(xié)和公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利0.6萬元。
2004年5月3日，新時代公司收到協(xié)和公司支付的上述現(xiàn)金股利0.6萬元，存入銀行。2004年度，協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤40萬元。2004年12月31日新時代公司持有協(xié)和公司股份的市價合計為32萬元。
（2）2005年年初，新時代公司決定將持有協(xié)和公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當時市價計算的新時代公司持有協(xié)和公司該股份的價值合計為28萬元。
2005年年初，協(xié)和公司股東權益賬面價值合計為200萬元。2005年度、2006年度協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤分別為30萬元、38萬元。假定協(xié)和公司除實現(xiàn)的凈利潤外，股東權益無其他變動。
（3）2006年1月8日，新時代公司以62萬元的價格購買協(xié)和公司20%的股份，改用權益法核算此項投資（假設追加投資新形成的股權投資差額金額不大）
（4）新時代公司對協(xié)和公司長期股權投資在2006年年末的預計可收回金額為98萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，編制新時代公司與該投資相關的會計分錄。
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權投資差額的賬面余額。（以萬元為單位）（由于本題是對投資一章內容練習，所以對于股差的攤銷及由于投資收益形成的時間性差異本題先不進行練習，等學到18章以后我們再單獨對考生進行測試）
【正確答案】
（1）編制新時代公司與投資有關的會計分錄。
①2004年1月1日投資時
借：短期投資--協(xié)和公司 54.00
應收股利 0.6
貸：銀行存款 54.6
②2004年5月3日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 0.6
貸：應收股利 0.6
③2004年12月31日計提短期投資跌價準備
短期投資賬面余額54萬元，短期投資市價32萬元，應計提短期投資跌價準備22萬元（54-32）：
借：投資收益 22
貸：短期投資跌價準備 22
計提短期投資跌價準備后，短期投資的賬面價值為32萬元。
④2005年初，將短期投資劃轉為長期投資
按照準則規(guī)定，短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的，直接計入當期損益（投資收益）：
借：長期股權投資--協(xié)和公司 28
短期投資跌價準備 22
投資收益 4
貸：短期投資--協(xié)和公司 54
（注：成本為54萬元，市價為28萬元）
⑤2006年1月8日，新時代公司再次投資，由成本法改為權益法
投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯調整后長期股權投資的賬面余額（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。（注意追溯到采用成本法時不是追溯到開始進行短期投資時，這里不要出錯）
第一，對原按成本法核算的對協(xié)和公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值
2005年年初長期投資時產(chǎn)生的股權投資差額=28-200×10% =8（萬元）
2005年應攤銷的股權投資差額=8/10=0.8（萬元）
2005年應確認的投資收益=30×10%=3（萬元）
成本法改為權益法的累積影響數(shù)=3-0.8=2.2（萬元）
借：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 20
--協(xié)和公司（股權投資差額） 7.2（8-0.8）
--協(xié)和公司（損益調整） 3
貸：長期股權投資--協(xié)和公司 28
利潤分配--未分配利潤 2.2
借：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 3
貸：長期股權投資--協(xié)和公司（損益調整） 3
第二，追加投資
借：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 62
貸：銀行存款 62 來源：www.examda.com
第三，計算再次投資的股權投資差額
股權投資差額=62-（200+30）×20%=62-46=16（萬元）
借：長期股權投資--協(xié)和公司（股權投資差額） 16
貸：長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 16
（注：至此，長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本）賬面余額為69萬元，即新的投資成本等于新時代企業(yè)應享有協(xié)和企業(yè)所有者權益份額69萬元（230萬×30%））
⑥2006年12月31日
第一，股權投資差額按10年攤銷，由于2005年已經(jīng)攤銷1年，尚可攤銷9年。2006年應攤銷額=（7.2+16）/9=2.58（萬元）（此處如果金額較大，應分批攤銷）
借：投資收益 2.58
貸：長期股權投資--協(xié)和公司（股權投資差額） 2.58
第二，計算2006年應享有的投資收益=38×30%=11.4（萬元）
借：長期股權投資--協(xié)和公司（損益調整） 11.4
貸：投資收益 11.4
第三，計提長期投資減值準備
2006年年末長期股權投資賬面余額101.02萬元（見下面計算過程），預計可收回金額98萬元，需計提3.02萬元的長期投資減值準備
借：投資收益 3.02
貸：長期股權投資――協(xié)和公司（股權投資差額） 3.02
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權投資差額的賬面余額
第一，新時代公司對協(xié)和公司長期股權投資賬面價值
長期股權投資--協(xié)和公司（投資成本） 69
--協(xié)和公司（股權投資差額）20.62（7.2+16-2.58）
--協(xié)和公司（損益調整）11.4
長期股權投資賬面價值=長期股權投資賬面余額101.02-3.02
=98（萬元）
第二，股權投資差額的賬面余額=7.2+16-2.58－3.02=17.6（萬元）