2．A公司、B公司和C公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司擁有B公司80%的股份，B公司擁有C公司60%的股份，A、B、C公司的個別資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表如下：
資產(chǎn)負債表
2004年12月31日 單位：萬元
流動資產(chǎn)A公司B公司C公司
貨幣資金5020810535
應收帳款凈額408021902365
存貨 1100040004100
流動資產(chǎn)合計2010070007000
長期投資
長期股權投資—對B公司10000——
—對C公司4800—
長期債券投資2500——
固定資產(chǎn)原值45000100009500
減：累計折舊2800015002200
固定資產(chǎn)凈值1700085007300
無形資產(chǎn)400—700
資產(chǎn)總計500002030015000
流動負債
短期借款450027001600
應付帳款380020001160
應交稅金2100100140
應付股利1000200100
流動負債合計1140050003000
長期借款860030004000
負債合計2000080007000
實收資本22000100005000
資本公積30008001000
盈余公積30005001000
未分配利潤200010001000
所有者權益合計30000123008000
負債及所有者權益總計500002030015000
利潤及利潤分配表
2004年度
項 目A公司B公司C公司
主營業(yè)務收入30000200008000
減：主營業(yè)務成本20000120004000
主營業(yè)務稅金及附加200020001300
主營業(yè)務利潤800060002700
減：管理費用300020001000
加：投資收益27607200
營業(yè)外收入240280100
利潤總額800050001800
減：所得稅30002000600
凈利潤500030001200
加：期初未分配利潤2000500800
減：提取盈余公積800300200
應付利潤32002200800
期末未分配利潤300010001000
其他有關資料如下：
（1）A公司2004年將其成本為200萬元的一批產(chǎn)品銷售給B公司，銷售價格為300萬元；本期將其成本為450萬元的一批產(chǎn)品銷售給C公司，銷售價格為400萬元；兩家公司購入該產(chǎn)品都形成存貨，其中B公司為該存貨計提14萬元的跌價準備。
（2）A公司2004年期初、期末對與B公司和C公司的應收賬款相關情況列表如下。A公司按帳齡分析法提取壞帳準備。
2003年末2004年末壞帳率
逾期1年1501501%
逾期2年100503%
合計250200
（3）B公司2004年6月30日，以500萬元向A公司購買一項管理用固定資產(chǎn)。當日，A公司會計記錄該固定資產(chǎn)原價500萬元，累計折舊100萬元，其折舊年限為10年，無殘值。A公司和B公司均采用直線法折舊，B公司在剩余可使用年限8年計提折舊。2004年12月31日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額分別為380萬元。
要求：（1）分析A公司編制合并報表時的合并范圍；
（2） 編制合并報表時應作的全部抵銷分錄；
參考答案
一、單項選擇題
1、答案：B
解析：或有資產(chǎn)和或有負債均不應確認入帳，故選項A、C不正確。選項D，企業(yè)應當披露為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。
2、答案：D
解析：企業(yè)收到所得稅的返還，應沖減當期的所得稅費用；收到的教育費附加返還，確認為當期的營業(yè)外收入；收到的增值稅返還，確認為當期的補貼收入，均不影響當期的營業(yè)利潤，只有收到的營業(yè)稅返還，才是沖減主營業(yè)務稅金及附加，影響當期的營業(yè)利潤。
3、答案：D
解析：短期債券投資成本=530+4=534萬元，至12月31日應確認應收利息500×5%=25萬元，并沖減短期債券投資成本。經(jīng)調(diào)整后的短期投資賬面成本為534-25=509萬元，而此時該項債券的市價為506元，投資發(fā)生減值3萬元。2004年1月6日處置時，由于應收利息尚未收取，則在沖銷投資賬面成本的同時，沖銷應收利息，其處置損益=（202.3-2.1）-253-12.5=-65.3元（損失）。
4、答案：D
5、答案：D
解析：在被擔保企業(yè)財務狀況良好的情況下，債務擔保企業(yè)僅僅是披露問題。選項B，所產(chǎn)生的債務重組收益計入資本公積。選項C是屬于資產(chǎn)負債表日后事項，影響的報告年度的損益，而非交易或事項發(fā)生的當期損益。選項D，會增加本期的所得稅費用。
6、答案：D
解析：換入的辦公樓的入帳價值=[（8150-1588）+（1400-202）+400]×1500/（6500+1500）=1530萬元。
7、答案：C
解析：因債券轉(zhuǎn)換而應確認的資本公積=[1000+1000×3%×1/4+（36×1000/4000-9/3-9/3/4）]-250=762.75（萬元）。
8、答案：B
解析：上年應計提準備： 55-52=3，因銷售而應結轉(zhuǎn)準備金額： 11/55×3=0.6萬元。
9、答案：D
解析：按照現(xiàn)行規(guī)定，在報告年度會計報表未報出的情況下，以前年度包括報告年度的會計差錯，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的會計報表。涉及以前年度重大會計差錯，還應同時按照重大會計差錯的處理原則進行調(diào)整。
10、答案：C
解析：100000+17000+20000+3000=140000元。
11、答案：C
解析：2001年沖減投資成本：40000×15%=6000元； 2002年恢復投資成本：（70000-50000）×15%-6000= -3000元；2003年沖減投資成本：（105000-70000）×15%-3000=2250元；2003年應確認的投資收益：35000×15%-2250=3000元。
資產(chǎn)負債表
2004年12月31日 單位：萬元
流動資產(chǎn)A公司B公司C公司
貨幣資金5020810535
應收帳款凈額408021902365
存貨 1100040004100
流動資產(chǎn)合計2010070007000
長期投資
長期股權投資—對B公司10000——
—對C公司4800—
長期債券投資2500——
固定資產(chǎn)原值45000100009500
減：累計折舊2800015002200
固定資產(chǎn)凈值1700085007300
無形資產(chǎn)400—700
資產(chǎn)總計500002030015000
流動負債
短期借款450027001600
應付帳款380020001160
應交稅金2100100140
應付股利1000200100
流動負債合計1140050003000
長期借款860030004000
負債合計2000080007000
實收資本22000100005000
資本公積30008001000
盈余公積30005001000
未分配利潤200010001000
所有者權益合計30000123008000
負債及所有者權益總計500002030015000
利潤及利潤分配表
2004年度
項 目A公司B公司C公司
主營業(yè)務收入30000200008000
減：主營業(yè)務成本20000120004000
主營業(yè)務稅金及附加200020001300
主營業(yè)務利潤800060002700
減：管理費用300020001000
加：投資收益27607200
營業(yè)外收入240280100
利潤總額800050001800
減：所得稅30002000600
凈利潤500030001200
加：期初未分配利潤2000500800
減：提取盈余公積800300200
應付利潤32002200800
期末未分配利潤300010001000
其他有關資料如下：
（1）A公司2004年將其成本為200萬元的一批產(chǎn)品銷售給B公司，銷售價格為300萬元；本期將其成本為450萬元的一批產(chǎn)品銷售給C公司，銷售價格為400萬元；兩家公司購入該產(chǎn)品都形成存貨，其中B公司為該存貨計提14萬元的跌價準備。
（2）A公司2004年期初、期末對與B公司和C公司的應收賬款相關情況列表如下。A公司按帳齡分析法提取壞帳準備。
2003年末2004年末壞帳率
逾期1年1501501%
逾期2年100503%
合計250200
（3）B公司2004年6月30日，以500萬元向A公司購買一項管理用固定資產(chǎn)。當日，A公司會計記錄該固定資產(chǎn)原價500萬元，累計折舊100萬元，其折舊年限為10年，無殘值。A公司和B公司均采用直線法折舊，B公司在剩余可使用年限8年計提折舊。2004年12月31日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額分別為380萬元。
要求：（1）分析A公司編制合并報表時的合并范圍；
（2） 編制合并報表時應作的全部抵銷分錄；
參考答案
一、單項選擇題
1、答案：B
解析：或有資產(chǎn)和或有負債均不應確認入帳，故選項A、C不正確。選項D，企業(yè)應當披露為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。
2、答案：D
解析：企業(yè)收到所得稅的返還，應沖減當期的所得稅費用；收到的教育費附加返還，確認為當期的營業(yè)外收入；收到的增值稅返還，確認為當期的補貼收入，均不影響當期的營業(yè)利潤，只有收到的營業(yè)稅返還，才是沖減主營業(yè)務稅金及附加，影響當期的營業(yè)利潤。
3、答案：D
解析：短期債券投資成本=530+4=534萬元，至12月31日應確認應收利息500×5%=25萬元，并沖減短期債券投資成本。經(jīng)調(diào)整后的短期投資賬面成本為534-25=509萬元，而此時該項債券的市價為506元，投資發(fā)生減值3萬元。2004年1月6日處置時，由于應收利息尚未收取，則在沖銷投資賬面成本的同時，沖銷應收利息，其處置損益=（202.3-2.1）-253-12.5=-65.3元（損失）。
4、答案：D
5、答案：D
解析：在被擔保企業(yè)財務狀況良好的情況下，債務擔保企業(yè)僅僅是披露問題。選項B，所產(chǎn)生的債務重組收益計入資本公積。選項C是屬于資產(chǎn)負債表日后事項，影響的報告年度的損益，而非交易或事項發(fā)生的當期損益。選項D，會增加本期的所得稅費用。
6、答案：D
解析：換入的辦公樓的入帳價值=[（8150-1588）+（1400-202）+400]×1500/（6500+1500）=1530萬元。
7、答案：C
解析：因債券轉(zhuǎn)換而應確認的資本公積=[1000+1000×3%×1/4+（36×1000/4000-9/3-9/3/4）]-250=762.75（萬元）。
8、答案：B
解析：上年應計提準備： 55-52=3，因銷售而應結轉(zhuǎn)準備金額： 11/55×3=0.6萬元。
9、答案：D
解析：按照現(xiàn)行規(guī)定，在報告年度會計報表未報出的情況下，以前年度包括報告年度的會計差錯，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的會計報表。涉及以前年度重大會計差錯，還應同時按照重大會計差錯的處理原則進行調(diào)整。
10、答案：C
解析：100000+17000+20000+3000=140000元。
11、答案：C
解析：2001年沖減投資成本：40000×15%=6000元； 2002年恢復投資成本：（70000-50000）×15%-6000= -3000元；2003年沖減投資成本：（105000-70000）×15%-3000=2250元；2003年應確認的投資收益：35000×15%-2250=3000元。