三、計算題。
1.大華公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。
要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。編制有關銷售業(yè)務的會計分錄。
【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數量13000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約定數量10000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分3000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。
（1）有合同約定：
①可變現凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬元）
②賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬元）
③因為成本大于可變現凈值，所以計提存貨跌價準備金額為0。
（2）沒有合同的約定：
①可變現凈值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（萬元）
②賬面成本＝3000×1.41＝4230（萬元）
③計提存貨跌價準備金額＝4230－3750＝480（萬元）
（3）會計分錄：（單位：萬元）
借：管理費用480
貸：存貨跌價準備 480
（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺
借：銀行存款 17550
貸：主營業(yè)務收入 （10000×1.5）15000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2550
借：主營業(yè)務成本 （10000×1.41）14100
貸：庫存商品 14100
（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元
借：銀行存款 140.40
貸：主營業(yè)務收入 （100×1.2）120
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 20.40
借：主營業(yè)務成本 （100×1.41）141
貸：庫存商品 141
因銷售應結轉的存貨跌價準備
＝480÷4230×141＝16（萬元）
借：存貨跌價準備 16
貸：管理費用 16
2.
A股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51950元，應付加工費為7000元（不含增值稅），消費稅率為10%，A企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產品；11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發(fā)生工資費用20000元；福利費用2800元，分配制造費用18100元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價200000元（不含增值稅），甲產品消費稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。
【正確答案】 B企業(yè)（受托）會計賬務處理為：
應繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）
應稅消費稅計稅價格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代繳的消費稅＝65500×10%＝6550（元）
借：應收賬款 14740
貸：主營業(yè)務收入 7000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1190
應交稅金——應交消費稅 6550
A股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：
(1) 發(fā)出原材料時
借：委托加工物資 51950
貸：原材料 51950
（2）應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1190
應交稅金——應交消費稅 6550
貸：應付賬款 14740
（3）支付往返運雜費
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
（4）收回加工物資驗收入庫
借：原材料 59100
貸：委托加工物資 59100
（5）甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本 59100
貸：原材料 59100
（6）甲產品發(fā)生其他費用
借：生產成本 40900
貸：應付工資 20000
應付福利費 2800
制造費用 18100
（7）甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 100000
貸：生產成本 100000
（8）銷售甲產品
借：應收賬款 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務稅金及附加 20000（200000×10%）
貸：應交稅金——應交消費稅 20000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
（9）A公司計算應交消費稅
借：應交稅金——應交消費稅 13450（20000－6550）
貸：銀行存款 13450
1.大華公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。
要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。編制有關銷售業(yè)務的會計分錄。
【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數量13000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約定數量10000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分3000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。
（1）有合同約定：
①可變現凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬元）
②賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬元）
③因為成本大于可變現凈值，所以計提存貨跌價準備金額為0。
（2）沒有合同的約定：
①可變現凈值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（萬元）
②賬面成本＝3000×1.41＝4230（萬元）
③計提存貨跌價準備金額＝4230－3750＝480（萬元）
（3）會計分錄：（單位：萬元）
借：管理費用480
貸：存貨跌價準備 480
（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺
借：銀行存款 17550
貸：主營業(yè)務收入 （10000×1.5）15000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2550
借：主營業(yè)務成本 （10000×1.41）14100
貸：庫存商品 14100
（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元
借：銀行存款 140.40
貸：主營業(yè)務收入 （100×1.2）120
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 20.40
借：主營業(yè)務成本 （100×1.41）141
貸：庫存商品 141
因銷售應結轉的存貨跌價準備
＝480÷4230×141＝16（萬元）
借：存貨跌價準備 16
貸：管理費用 16
2.
A股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51950元，應付加工費為7000元（不含增值稅），消費稅率為10%，A企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產品；11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發(fā)生工資費用20000元；福利費用2800元，分配制造費用18100元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價200000元（不含增值稅），甲產品消費稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。
【正確答案】 B企業(yè)（受托）會計賬務處理為：
應繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）
應稅消費稅計稅價格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代繳的消費稅＝65500×10%＝6550（元）
借：應收賬款 14740
貸：主營業(yè)務收入 7000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1190
應交稅金——應交消費稅 6550
A股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：
(1) 發(fā)出原材料時
借：委托加工物資 51950
貸：原材料 51950
（2）應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1190
應交稅金——應交消費稅 6550
貸：應付賬款 14740
（3）支付往返運雜費
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
（4）收回加工物資驗收入庫
借：原材料 59100
貸：委托加工物資 59100
（5）甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本 59100
貸：原材料 59100
（6）甲產品發(fā)生其他費用
借：生產成本 40900
貸：應付工資 20000
應付福利費 2800
制造費用 18100
（7）甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 100000
貸：生產成本 100000
（8）銷售甲產品
借：應收賬款 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務稅金及附加 20000（200000×10%）
貸：應交稅金——應交消費稅 20000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
（9）A公司計算應交消費稅
借：應交稅金——應交消費稅 13450（20000－6550）
貸：銀行存款 13450