三、計算及會計處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題12分。本題型共22分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．甲公司是一家汽車制造廠，乙公司是它的子公司，2002年～2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）2002年6月1日，甲公司賒銷一臺汽車給乙公司，該商品的售價為50萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%。乙公司將其作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門，支付給安裝單位安裝調(diào)試費1.5萬元，并采用5年期直線法計提折舊，假定無殘值。
（2）甲公司的賒銷汽車款在2002年末收回了40%，余額于2003年收回，壞賬提取比例為10%。
（3）按新會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元。
（4）2003年末該汽車的可收回價值為33.25萬元。
（5）2004年4月1日乙公司出售該汽車，售價為18萬元，假定不存在其他相關(guān)稅費。
要求：根據(jù)以上資料作出每年的抵銷分錄。
2．甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1）甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
（1）首先豁免20萬元的債務(wù)；
（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
（5）丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2）甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元（同稅法），會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。
3）甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換，轉(zhuǎn)換當時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。
4）甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標準。
5）2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
［要求］
根據(jù)上述資料，完成以下要求：
1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準備處理；
3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；
4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理；
5. 作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。
四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題23分，第2題18分。本題型共41分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
（一）天達股份有限責任公司是一家汽車生產(chǎn)商，巨龍公司則是于2002年初新成立的一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責任公司，2003年～2004年雙方發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1．2003年1月1日天達公司自股票二級市場購買了巨龍公司20%的股份，支付買價1000萬元，相關(guān)稅費3萬元，2003年1月1日巨龍公司的所有者權(quán)益總量為4515，其中：股本500萬元；資本公積2000萬元；盈余公積200萬元，未分配利潤1815萬元。天達公司的股權(quán)投資差額分攤期為10年。
2．巨龍公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金是5%。巨龍公司2003年的年報于2004年4月25日批準報出，其2003年所得稅的匯算清繳日為2004年3月5日。注冊會計師在審計巨龍公司的年報時發(fā)生如下業(yè)務(wù)及會計處理。
（1）2002年初發(fā)生的開辦費用200萬元計入了“長期待攤費用”，并一直遵照稅務(wù)口徑的5年期標準平均計入各年的“管理費用”。
（2）2003年4月1日巨龍公司以售后回購方式銷售一批商品給開源公司，售價為300萬元，成本為240萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%。10月1日巨龍公司以330萬元的價格回購，對此巨龍公司作了如下會計處理：
①4月1日銷售商品時：
借：銀行存款351
貸：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51
②認定負擔的消費稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加30
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅30
③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本240
貸：庫存商品 240
④10月1日回購該商品時：
借：庫存商品330
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）56.1
貸：銀行存款386.1 來源：www.examda.com
（3）2002年1月1日開始對營銷部門使用的某設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為100萬元，會計上采用5年期直線法提取折舊，稅務(wù)上則采用10年期直線法認定折舊口徑，該設(shè)備2002年末的可收回價值為64萬元，巨龍公司提取了8萬元的減值準備，并于2003年對該設(shè)備提取了18萬元的折舊。
（4）2003年5月2日巨龍公司購買了順通公司的10萬股股票作為短期投資，在該投資持有期間收到了現(xiàn)金股利5萬元，追加了“投資收益”。巨龍公司于12月1日將此投資出售，形成出售收益32萬元。
（5）巨龍公司于2003年1月1日借入一筆長期借款，金額100萬元，利率為6%，期限為3年，工程于當年的4月1日正式開工，4月1日資產(chǎn)支出20萬元，7月1日資產(chǎn)支出20萬元，10月1日資產(chǎn)支出20萬元，巨龍公司當年利息資本化額為4.5萬元。稅務(wù)政策認為只要是發(fā)生在工程期內(nèi)的專門借款利息均應(yīng)資本化。
3.天達公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。2003年年報的批準報出日為2004年4月25日，2003年所得稅匯算清繳日為2004年的3月20日。
［要求］根據(jù)以上資料，調(diào)整天達公司和巨龍公司2003年的年報。
資產(chǎn)負債表
2003年12月31日
資產(chǎn)：年末數(shù)負債及所有者權(quán)益：年末數(shù)
天達公司巨龍公司天達公司巨龍公司
存貨 -60
長期股權(quán)投資 -2.144+5.36
-12-0.1072+0.268-0.54＝-9.1632
累計折舊 -2
固定資產(chǎn)減值準備 +8
在建工程 -2.7
長期待攤費用 -120盈余公積-0.215472+0.804-1.8
+0.0294264-0.081＝
-1.2630456-12.06-9-0.603
-0.405＝-22.068
遞延稅款借項0.70752+0.035376＝0.742896+39.6+1.98＝+41.58未分配利潤-1.221008+4.556
-10.2+0.1667496-0.459＝-7.1572584-68.34-51-3.417
-2.295＝-125.052
資產(chǎn)合計-8.420304-147.12負債及所有者權(quán)益合計-8.420304-147.12
利潤表
2003年
項目本年數(shù)
天達公司巨龍公司
一、主營業(yè)務(wù)收入 -300
減：主營業(yè)務(wù)成本 -240
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 -30
二、主營業(yè)務(wù)利潤 -30
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費用 -2
管理費用 -40
財務(wù)費用 +30+2.7
三、營業(yè)利潤 -20.7
加：投資收益-2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54
補貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四、利潤總額-9.1632-20.7
減：所得稅-0.70752-0.035376＝-0.742896+13.2+0.66＝13.86
五、凈利潤-8.420304-34.56
加：年初未分配利潤 -91.12-4.556＝-95.676
六、可供分配利潤-8.420304-130.236
減：提取法定盈余公積-0.8420304-3.456
提取法定公益金-0.4210152-1.728
七、可供股東分配利潤-7.1572584-125.052
減：應(yīng)付普通股股利
八、年末未分配利潤-7.1572584-125.052
1．甲公司是一家汽車制造廠，乙公司是它的子公司，2002年～2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）2002年6月1日，甲公司賒銷一臺汽車給乙公司，該商品的售價為50萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%。乙公司將其作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門，支付給安裝單位安裝調(diào)試費1.5萬元，并采用5年期直線法計提折舊，假定無殘值。
（2）甲公司的賒銷汽車款在2002年末收回了40%，余額于2003年收回，壞賬提取比例為10%。
（3）按新會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元。
（4）2003年末該汽車的可收回價值為33.25萬元。
（5）2004年4月1日乙公司出售該汽車，售價為18萬元，假定不存在其他相關(guān)稅費。
要求：根據(jù)以上資料作出每年的抵銷分錄。
2．甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1）甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
（1）首先豁免20萬元的債務(wù)；
（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
（5）丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2）甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元（同稅法），會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。
3）甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換，轉(zhuǎn)換當時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。
4）甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標準。
5）2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
［要求］
根據(jù)上述資料，完成以下要求：
1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準備處理；
3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；
4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理；
5. 作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。
四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題23分，第2題18分。本題型共41分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
（一）天達股份有限責任公司是一家汽車生產(chǎn)商，巨龍公司則是于2002年初新成立的一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責任公司，2003年～2004年雙方發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1．2003年1月1日天達公司自股票二級市場購買了巨龍公司20%的股份，支付買價1000萬元，相關(guān)稅費3萬元，2003年1月1日巨龍公司的所有者權(quán)益總量為4515，其中：股本500萬元；資本公積2000萬元；盈余公積200萬元，未分配利潤1815萬元。天達公司的股權(quán)投資差額分攤期為10年。
2．巨龍公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金是5%。巨龍公司2003年的年報于2004年4月25日批準報出，其2003年所得稅的匯算清繳日為2004年3月5日。注冊會計師在審計巨龍公司的年報時發(fā)生如下業(yè)務(wù)及會計處理。
（1）2002年初發(fā)生的開辦費用200萬元計入了“長期待攤費用”，并一直遵照稅務(wù)口徑的5年期標準平均計入各年的“管理費用”。
（2）2003年4月1日巨龍公司以售后回購方式銷售一批商品給開源公司，售價為300萬元，成本為240萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%。10月1日巨龍公司以330萬元的價格回購，對此巨龍公司作了如下會計處理：
①4月1日銷售商品時：
借：銀行存款351
貸：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51
②認定負擔的消費稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加30
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅30
③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本240
貸：庫存商品 240
④10月1日回購該商品時：
借：庫存商品330
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）56.1
貸：銀行存款386.1 來源：www.examda.com
（3）2002年1月1日開始對營銷部門使用的某設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為100萬元，會計上采用5年期直線法提取折舊，稅務(wù)上則采用10年期直線法認定折舊口徑，該設(shè)備2002年末的可收回價值為64萬元，巨龍公司提取了8萬元的減值準備，并于2003年對該設(shè)備提取了18萬元的折舊。
（4）2003年5月2日巨龍公司購買了順通公司的10萬股股票作為短期投資，在該投資持有期間收到了現(xiàn)金股利5萬元，追加了“投資收益”。巨龍公司于12月1日將此投資出售，形成出售收益32萬元。
（5）巨龍公司于2003年1月1日借入一筆長期借款，金額100萬元，利率為6%，期限為3年，工程于當年的4月1日正式開工，4月1日資產(chǎn)支出20萬元，7月1日資產(chǎn)支出20萬元，10月1日資產(chǎn)支出20萬元，巨龍公司當年利息資本化額為4.5萬元。稅務(wù)政策認為只要是發(fā)生在工程期內(nèi)的專門借款利息均應(yīng)資本化。
3.天達公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。2003年年報的批準報出日為2004年4月25日，2003年所得稅匯算清繳日為2004年的3月20日。
［要求］根據(jù)以上資料，調(diào)整天達公司和巨龍公司2003年的年報。
資產(chǎn)負債表
2003年12月31日
資產(chǎn)：年末數(shù)負債及所有者權(quán)益：年末數(shù)
天達公司巨龍公司天達公司巨龍公司
存貨 -60
長期股權(quán)投資 -2.144+5.36
-12-0.1072+0.268-0.54＝-9.1632
累計折舊 -2
固定資產(chǎn)減值準備 +8
在建工程 -2.7
長期待攤費用 -120盈余公積-0.215472+0.804-1.8
+0.0294264-0.081＝
-1.2630456-12.06-9-0.603
-0.405＝-22.068
遞延稅款借項0.70752+0.035376＝0.742896+39.6+1.98＝+41.58未分配利潤-1.221008+4.556
-10.2+0.1667496-0.459＝-7.1572584-68.34-51-3.417
-2.295＝-125.052
資產(chǎn)合計-8.420304-147.12負債及所有者權(quán)益合計-8.420304-147.12
利潤表
2003年
項目本年數(shù)
天達公司巨龍公司
一、主營業(yè)務(wù)收入 -300
減：主營業(yè)務(wù)成本 -240
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 -30
二、主營業(yè)務(wù)利潤 -30
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費用 -2
管理費用 -40
財務(wù)費用 +30+2.7
三、營業(yè)利潤 -20.7
加：投資收益-2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54
補貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四、利潤總額-9.1632-20.7
減：所得稅-0.70752-0.035376＝-0.742896+13.2+0.66＝13.86
五、凈利潤-8.420304-34.56
加：年初未分配利潤 -91.12-4.556＝-95.676
六、可供分配利潤-8.420304-130.236
減：提取法定盈余公積-0.8420304-3.456
提取法定公益金-0.4210152-1.728
七、可供股東分配利潤-7.1572584-125.052
減：應(yīng)付普通股股利
八、年末未分配利潤-7.1572584-125.052