（二）資料:中遠(yuǎn)股份有限公司(下稱中遠(yuǎn)公司)為增值稅一般納稅人,增值稅率為17%，所得稅稅率為33%，采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項(xiàng)比較法認(rèn)定跌價(jià)損失，對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備采用同步同比例法結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)2000年財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2001年4月15日，企業(yè)的法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金的提取比例為5%，
2000年該公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
1． 3月15日中遠(yuǎn)公司以一項(xiàng)專利權(quán)置換A公司一批原材料。該無形資產(chǎn)的賬面余值為210萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元,交換日計(jì)稅價(jià)格為250萬元,營業(yè)稅率為5%。換入的原材料計(jì)稅價(jià)格為220萬元,并已取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅額為37.4萬元。雙方協(xié)議由A公司補(bǔ)付銀行存款30萬元。
2．截止6月30日,該批材料剩余50%,市場價(jià)值為70萬元。由于原材料價(jià)格下降,造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對下降。用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)由100萬元下降到90萬元,但生產(chǎn)成本仍為93萬元,將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入18.2萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。
3． 9月15日,中遠(yuǎn)公司與時(shí)迅公司簽訂如下重組協(xié)議以歸還所欠的90萬元貨款:
（1） 豁免債務(wù)5萬元
（2） 用上述原材料的一半歸還欠款,原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為40萬元
（3） 用本公司5萬股股票抵40萬元的欠債,每股面值為1元，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為每股7元。
(4)剩余債務(wù)在2001年3月歸還7萬元，但如果在第二年的前兩個月盈余達(dá)到10萬元，就必須追加償還9萬元，在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(5)假定在2001年1、2月份中遠(yuǎn)公司共實(shí)現(xiàn)盈余7萬元，中遠(yuǎn)公司如約支付了剩余債務(wù)。
要求:
1． 對中遠(yuǎn)公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 ；
2． 對中遠(yuǎn)公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 ；
3． 對中遠(yuǎn)公司9月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 ；
4． (1)對中遠(yuǎn)公司2001年歸還剩余債務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理 ；
(2)修正2000年報(bào)表項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表
2000年12月31日
資產(chǎn)：年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益：年末數(shù)
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1．答案：A
【解析】當(dāng)售后回租形成融資租賃時(shí)，其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度調(diào)減各期折舊費(fèi)用。
2.答案：A
【解析】會計(jì)相關(guān)處理為：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
稅法上視同銷售確認(rèn)收入和成本。
3.答案：C
【解析】
（1）改良后的固定資產(chǎn)成本＝200000－60000＋100000－30000＝210000（元）；
（2）相比可收回價(jià)值17.5萬元，應(yīng)以較低的17.5萬元作為其入賬成本。
4．答案：A
【解析】
①當(dāng)年的應(yīng)稅所得額＝100+15-5＝110（萬元）
②當(dāng)年應(yīng)交所得稅額＝（110-15.2）×33%+15.2÷（1-24%）×（33%－24%）＝31.284+1.8＝33.084（萬元）
③當(dāng)年的遞延稅款借方發(fā)生額＝（15-5）×33%＝3.3（萬元）
④當(dāng)年的所得稅費(fèi)用＝33.084-3.3＝29.784（萬元）
⑤當(dāng)年的凈利潤＝100-29.784＝70.216（萬元）
5.答案：A
【解析】
（1）收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益＝15-15÷120×（100-10）－15÷120×120×5%＝3（萬元）
（2）換入原材料的入賬成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（萬元）
6. 答案：C
【解析】
2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下（單位：萬元）：
①借：主營業(yè)務(wù)收入60
貸：主營業(yè)務(wù)成本60
②借：主營業(yè)務(wù)成本6
貸：存貨6
③借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3
貸：管理費(fèi)用3
合并后的存貨項(xiàng)目＝1000+800-6+3＝1797（萬元）
7.答案：A
【解析】明達(dá)公司在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款100
營業(yè)外支出3
貸：原材料48
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5
應(yīng)付賬款46.5（100-5-58.5+10）
由于明達(dá)公司在第三個月僅實(shí)現(xiàn)盈余47萬元，所以或有支出并未發(fā)生，則會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款46.5
貸：銀行存款36.5
營業(yè)外收入3（先沖掉債務(wù)重組之初的“營業(yè)外支出”3）
資本公積7?。ㄔ俚箶D出“資本公積”7）
8.答案：B
【解析】
①順通公司2000年末提取了20萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
②2001年和2002年的專利權(quán)分?jǐn)傤~分別為15萬元；
③2002年末的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬元，低于可收回價(jià)值34萬元，所以應(yīng)反沖減值準(zhǔn)備4萬元，這樣，剩下的減值準(zhǔn)備為16萬元（20－4）。
9.答案：C
【解析】
①H公司的初始投資成本＝50+60×17%+60×10%＝66.2（萬元）
②M公司接受H公司投資所增加的所有者權(quán)益額＝55+60×17%＝65.2（萬元）
③H公司投資形成的股權(quán)投資差額＝66.2－（150+65.2）×25%＝12.4（萬元）
10．答案：B
【解析】在勞務(wù)收入的確認(rèn)中，如果預(yù)計(jì)工程款無法收回應(yīng)以能收回的款額列收入，以實(shí)際發(fā)生的工程成本作當(dāng)期的支出。
11.答案：B
【解析】
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝10×（5／12+4／12+3／12）+20×（2／12+1／12）＝10+5＝15（萬元）
②加權(quán)資本化率＝（100×6%+60×9%×3／12）÷（100+60×3/12）×100%＝7.35÷115≈6.39%
③當(dāng)年資本化額＝15×6.39%＝0.9585（萬元）
2000年該公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
1． 3月15日中遠(yuǎn)公司以一項(xiàng)專利權(quán)置換A公司一批原材料。該無形資產(chǎn)的賬面余值為210萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元,交換日計(jì)稅價(jià)格為250萬元,營業(yè)稅率為5%。換入的原材料計(jì)稅價(jià)格為220萬元,并已取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅額為37.4萬元。雙方協(xié)議由A公司補(bǔ)付銀行存款30萬元。
2．截止6月30日,該批材料剩余50%,市場價(jià)值為70萬元。由于原材料價(jià)格下降,造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對下降。用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)由100萬元下降到90萬元,但生產(chǎn)成本仍為93萬元,將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入18.2萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。
3． 9月15日,中遠(yuǎn)公司與時(shí)迅公司簽訂如下重組協(xié)議以歸還所欠的90萬元貨款:
（1） 豁免債務(wù)5萬元
（2） 用上述原材料的一半歸還欠款,原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為40萬元
（3） 用本公司5萬股股票抵40萬元的欠債,每股面值為1元，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為每股7元。
(4)剩余債務(wù)在2001年3月歸還7萬元，但如果在第二年的前兩個月盈余達(dá)到10萬元，就必須追加償還9萬元，在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(5)假定在2001年1、2月份中遠(yuǎn)公司共實(shí)現(xiàn)盈余7萬元，中遠(yuǎn)公司如約支付了剩余債務(wù)。
要求:
1． 對中遠(yuǎn)公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 ；
2． 對中遠(yuǎn)公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 ；
3． 對中遠(yuǎn)公司9月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 ；
4． (1)對中遠(yuǎn)公司2001年歸還剩余債務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理 ；
(2)修正2000年報(bào)表項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表
2000年12月31日
資產(chǎn)：年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益：年末數(shù)
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1．答案：A
【解析】當(dāng)售后回租形成融資租賃時(shí)，其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度調(diào)減各期折舊費(fèi)用。
2.答案：A
【解析】會計(jì)相關(guān)處理為：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
稅法上視同銷售確認(rèn)收入和成本。
3.答案：C
【解析】
（1）改良后的固定資產(chǎn)成本＝200000－60000＋100000－30000＝210000（元）；
（2）相比可收回價(jià)值17.5萬元，應(yīng)以較低的17.5萬元作為其入賬成本。
4．答案：A
【解析】
①當(dāng)年的應(yīng)稅所得額＝100+15-5＝110（萬元）
②當(dāng)年應(yīng)交所得稅額＝（110-15.2）×33%+15.2÷（1-24%）×（33%－24%）＝31.284+1.8＝33.084（萬元）
③當(dāng)年的遞延稅款借方發(fā)生額＝（15-5）×33%＝3.3（萬元）
④當(dāng)年的所得稅費(fèi)用＝33.084-3.3＝29.784（萬元）
⑤當(dāng)年的凈利潤＝100-29.784＝70.216（萬元）
5.答案：A
【解析】
（1）收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益＝15-15÷120×（100-10）－15÷120×120×5%＝3（萬元）
（2）換入原材料的入賬成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（萬元）
6. 答案：C
【解析】
2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下（單位：萬元）：
①借：主營業(yè)務(wù)收入60
貸：主營業(yè)務(wù)成本60
②借：主營業(yè)務(wù)成本6
貸：存貨6
③借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3
貸：管理費(fèi)用3
合并后的存貨項(xiàng)目＝1000+800-6+3＝1797（萬元）
7.答案：A
【解析】明達(dá)公司在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款100
營業(yè)外支出3
貸：原材料48
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5
應(yīng)付賬款46.5（100-5-58.5+10）
由于明達(dá)公司在第三個月僅實(shí)現(xiàn)盈余47萬元，所以或有支出并未發(fā)生，則會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款46.5
貸：銀行存款36.5
營業(yè)外收入3（先沖掉債務(wù)重組之初的“營業(yè)外支出”3）
資本公積7?。ㄔ俚箶D出“資本公積”7）
8.答案：B
【解析】
①順通公司2000年末提取了20萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
②2001年和2002年的專利權(quán)分?jǐn)傤~分別為15萬元；
③2002年末的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬元，低于可收回價(jià)值34萬元，所以應(yīng)反沖減值準(zhǔn)備4萬元，這樣，剩下的減值準(zhǔn)備為16萬元（20－4）。
9.答案：C
【解析】
①H公司的初始投資成本＝50+60×17%+60×10%＝66.2（萬元）
②M公司接受H公司投資所增加的所有者權(quán)益額＝55+60×17%＝65.2（萬元）
③H公司投資形成的股權(quán)投資差額＝66.2－（150+65.2）×25%＝12.4（萬元）
10．答案：B
【解析】在勞務(wù)收入的確認(rèn)中，如果預(yù)計(jì)工程款無法收回應(yīng)以能收回的款額列收入，以實(shí)際發(fā)生的工程成本作當(dāng)期的支出。
11.答案：B
【解析】
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝10×（5／12+4／12+3／12）+20×（2／12+1／12）＝10+5＝15（萬元）
②加權(quán)資本化率＝（100×6%+60×9%×3／12）÷（100+60×3/12）×100%＝7.35÷115≈6.39%
③當(dāng)年資本化額＝15×6.39%＝0.9585（萬元）