售后回購的錯誤賬務(wù)處理借：以前年度損益調(diào)整60
貸：庫存商品60
借：利潤分配――未分配利潤60
貸：以前年度損益調(diào)整60
借：盈余公積9
貸：利潤分配――未分配利潤9
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30
貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30
借：以前年度損益調(diào)整－財務(wù)費用 30
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30借：以前年度損益調(diào)整12
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）12
借：利潤分配――未分配利潤12
貸：以前年度損益調(diào)整12
借：盈余公積1.8
貸：利潤分配――未分配利潤1.8
少提固定資產(chǎn)減值準備的處理借：以前年度損益調(diào)整8
貸：固定資產(chǎn)減值準備8
借：累計折舊2
貸：以前年度損益調(diào)整2
借：遞延稅款1.98
貸：以前年度損益調(diào)整1.98
借：利潤分配――未分配利潤4.02
貸：以前年度損益調(diào)整4.02
借：盈余公積0.603
貸：利潤分配――未分配利潤0.603
借：長期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）1.072［＝8×（1－33%）×20%］
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（投資成本）1.072
借：以前年度損益調(diào)整0.1072
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）0.1072
借：遞延稅款0.035376
貸：以前年度損益調(diào)整0.035376
借：利潤分配――未分配利潤0.071824
貸：以前年度損益調(diào)整 0.071824
借：盈余公積0.0107736
貸：利潤分配――未分配利潤0.0107736
借：長期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）0.268
貸：以前年度損益調(diào)整0.268
借：以前年度損益調(diào)整0.268
貸：利潤分配――未分配利潤0.268
借：利潤分配――未分配利潤0.0402
貸：盈余公積0.0402
短期投資的會計處理雖然有錯誤，但最終會歸于正確的。
借款費用錯誤的資本化處理借：以前年度損益調(diào)整2.7
貸：在建工程2.7
借：利潤分配――未分配利潤2.7
貸：以前年度損益調(diào)整2.7
借：盈余公積0.405
貸：利潤分配――未分配利潤0.405
借：以前年度損益調(diào)整0.54
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）0.54
借：利潤分配――未分配利潤0.54
貸：以前年度損益調(diào)整0.54
借：盈余公積0.081
貸：利潤分配――未分配利潤0.081
(二)
【解析】
1． 對中遠公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進行賬務(wù)處理
（1） 判斷是否屬于非貨幣性交易
(收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值 )=( 30萬/ 250萬)= 12%< 25%
因補價占交易金額的12%,屬于非貨幣性交易。
（2） 收到補價,應(yīng)確認的收益
應(yīng)確認的收益=30- (210-10)× 30/250-(30/250)×(250×5%)
=4.5 (萬元)
會計分錄如下:
借:銀行存款 30
原材料 149.6
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 37.4
無形資產(chǎn)減值準備10
貸:無形資產(chǎn)-專利權(quán) 210
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅(250萬×5%) 12.5
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 4.5
2． 對中遠公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理
根據(jù)準則規(guī)定，如果原材料打算用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，則其可變現(xiàn)凈值應(yīng)采用其終端產(chǎn)品的預(yù)計售價為起點倒推認定，只有在終端產(chǎn)品貶值的前提下，原材料的貶值才可以認定。
（1） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及稅金=90-2=88(萬元)
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本93萬元,即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的
可變現(xiàn)凈值低于成本,因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
（2） 計算原材料的可變現(xiàn)凈值,并確定期末價值
原材料的可變現(xiàn)凈值=90-2-18.2=69.8(萬元)
（3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為69.8萬元,成本為74.8萬元(=149.6×50%),需計提跌價準備5萬元。
借:管理費用 5
貸:存貨跌價準備 5
3． 8月15日中遠企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借:應(yīng)付賬款 90
存貨跌價準備 （5萬×50%） 2.5
營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失2.7
貸:原材料(74.8萬×50%) 37.4
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (40萬×17%) 6.8
股本5
資本公積----股本溢價30
應(yīng)付賬款16(7+9)
貸：庫存商品60
借：利潤分配――未分配利潤60
貸：以前年度損益調(diào)整60
借：盈余公積9
貸：利潤分配――未分配利潤9
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30
貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30
借：以前年度損益調(diào)整－財務(wù)費用 30
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30借：以前年度損益調(diào)整12
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）12
借：利潤分配――未分配利潤12
貸：以前年度損益調(diào)整12
借：盈余公積1.8
貸：利潤分配――未分配利潤1.8
少提固定資產(chǎn)減值準備的處理借：以前年度損益調(diào)整8
貸：固定資產(chǎn)減值準備8
借：累計折舊2
貸：以前年度損益調(diào)整2
借：遞延稅款1.98
貸：以前年度損益調(diào)整1.98
借：利潤分配――未分配利潤4.02
貸：以前年度損益調(diào)整4.02
借：盈余公積0.603
貸：利潤分配――未分配利潤0.603
借：長期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）1.072［＝8×（1－33%）×20%］
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（投資成本）1.072
借：以前年度損益調(diào)整0.1072
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）0.1072
借：遞延稅款0.035376
貸：以前年度損益調(diào)整0.035376
借：利潤分配――未分配利潤0.071824
貸：以前年度損益調(diào)整 0.071824
借：盈余公積0.0107736
貸：利潤分配――未分配利潤0.0107736
借：長期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）0.268
貸：以前年度損益調(diào)整0.268
借：以前年度損益調(diào)整0.268
貸：利潤分配――未分配利潤0.268
借：利潤分配――未分配利潤0.0402
貸：盈余公積0.0402
短期投資的會計處理雖然有錯誤，但最終會歸于正確的。
借款費用錯誤的資本化處理借：以前年度損益調(diào)整2.7
貸：在建工程2.7
借：利潤分配――未分配利潤2.7
貸：以前年度損益調(diào)整2.7
借：盈余公積0.405
貸：利潤分配――未分配利潤0.405
借：以前年度損益調(diào)整0.54
貸：長期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）0.54
借：利潤分配――未分配利潤0.54
貸：以前年度損益調(diào)整0.54
借：盈余公積0.081
貸：利潤分配――未分配利潤0.081
(二)
【解析】
1． 對中遠公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進行賬務(wù)處理
（1） 判斷是否屬于非貨幣性交易
(收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值 )=( 30萬/ 250萬)= 12%< 25%
因補價占交易金額的12%,屬于非貨幣性交易。
（2） 收到補價,應(yīng)確認的收益
應(yīng)確認的收益=30- (210-10)× 30/250-(30/250)×(250×5%)
=4.5 (萬元)
會計分錄如下:
借:銀行存款 30
原材料 149.6
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 37.4
無形資產(chǎn)減值準備10
貸:無形資產(chǎn)-專利權(quán) 210
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅(250萬×5%) 12.5
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 4.5
2． 對中遠公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理
根據(jù)準則規(guī)定，如果原材料打算用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，則其可變現(xiàn)凈值應(yīng)采用其終端產(chǎn)品的預(yù)計售價為起點倒推認定，只有在終端產(chǎn)品貶值的前提下，原材料的貶值才可以認定。
（1） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及稅金=90-2=88(萬元)
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本93萬元,即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的
可變現(xiàn)凈值低于成本,因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
（2） 計算原材料的可變現(xiàn)凈值,并確定期末價值
原材料的可變現(xiàn)凈值=90-2-18.2=69.8(萬元)
（3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為69.8萬元,成本為74.8萬元(=149.6×50%),需計提跌價準備5萬元。
借:管理費用 5
貸:存貨跌價準備 5
3． 8月15日中遠企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借:應(yīng)付賬款 90
存貨跌價準備 （5萬×50%） 2.5
營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失2.7
貸:原材料(74.8萬×50%) 37.4
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (40萬×17%) 6.8
股本5
資本公積----股本溢價30
應(yīng)付賬款16(7+9)