3.甲公司2003~2005年的所得稅會計處理如下:
(1)2003年的所得稅處理:
借:所得稅406.23
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅406.23［＝(800＋233＋198)×33%］
(2)2004年的所得稅處理:
借:所得稅319.11
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅319.11［＝(800＋167)×33%］
(3)2005年的所得稅處理:
借:所得稅305.91
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅305.91［＝(800＋167－40)×33%］
4.丁公司的賬務(wù)處理如下:
(1)補價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%,所以,該交易屬于非貨幣性交易；
(2)補價收益＝12－12÷300×(330－40)－12×5%＝－0.2(萬元)；
(3)換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝330－40－12＋(－0.2)＋300×5%＝292.8(萬元)；
(4)會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)292.8
無形資產(chǎn)減值準備40
銀行存款12
營業(yè)外支出———非貨幣性交易損失0.2
貸:無形資產(chǎn)330
應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅15
5.甲公司更正會計差錯的處理如下:
(1)甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝(2340－466－466－400－400－132－26－220)＋12＝242(萬元)；
(2)甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值35.3萬元(≈242÷4×7／12)；
(3)甲公司在2007年作如下差錯更正:
①借:以前年度損益調(diào)整35.3
貸:無形資產(chǎn)35.3
②借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅11.649
貸:以前年度損益調(diào)整11.649
③借:利潤分配———未分配利潤23.651
貸:以前年度損益調(diào)整23.651
④借:盈余公積———法定盈余公積2.3651
———法定公益金1.18255
貸:利潤分配———未分配利潤3.54765
四、綜合題
(一)【解析】
1.甲公司與乙公司發(fā)生非貨幣性交易時:
(1)補價占整個交易額的比重＝8÷100×100%＝8%＜25%,所以,該交易應(yīng)作為非貨幣交易處理；
(2)補價對應(yīng)的收益＝8－8÷100×70-8×(17%+5%)=0.64(萬元)；
(3)換入長期股權(quán)投資的入賬成本＝70－8＋0.64＋100×(17%＋5%)＝84.64(萬元)；
(4)會計分錄如下:
借:長期股權(quán)投資———丙公司84.64
銀行存款8
貸:庫存商品70
應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅5
———應(yīng)交增值稅17
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益0.64
2.(1)首先確定債務(wù)重組日為2003年4月1日；
(2)然后作如下賬務(wù)處理:
借:長期股權(quán)投資———丙公司(投資成本)376.5
無形資產(chǎn)30
原材料20
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)3.4
營業(yè)外支出———債務(wù)重組損失3
貸:應(yīng)收賬款———戊公司432.9
3.2003年4月1日,成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時:
(1)借:長期股權(quán)投資———丙公司(投資成本)73
｛＝84.64－［84.64－(1500＋20)×5%］－60×5%｝
(股權(quán)投資差額)6.912(＝8.64－8.64÷5)
(損益調(diào)整)3.625［＝(50＋90÷4)×5%］
(股權(quán)投資準備)5｛＝［400－(500－200)］×5%｝
貸:利潤分配———未分配利潤1.204(＝50×5%－8.64÷5×9/12)
投資收益0.693(＝90÷4×5%－8.64÷5×3/12)
資本公積———股權(quán)投資準備5｛＝［400－(500－200)］×5%｝
長期股權(quán)投資———丙公司81.64(下轉(zhuǎn)第八版)
（2）同時，對2002年多提的盈余公積進行反沖：
借：盈余公積———法定盈余公積0.1204（＝1.204×10%）
———法定公益金0.0602（＝1.204×5%）
貸：利潤分配———未分配利潤1.204
（3）將追溯后的長期股權(quán)投資明細賬除“股權(quán)投資差額”外全部并入“投資成本”項：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（投資成本）8.625
貸：長期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）3.625
（股權(quán)投資準備）5
（4）認定第二次對丙公司追加投資形成的股權(quán)投資差額：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（股權(quán)投資差額）50［＝376.5－（1500＋20－60＋50＋100＋90÷4）×20%］
貸：長期股權(quán)投資———丙公司（投資成本）50
（5）在2003年末分攤股權(quán)投資差額時：
借：投資收益8.796（＝8.64÷5×9/12+50÷5×9/12）
貸：長期股權(quán)投資———丙公司（股權(quán)投資差額）8.796
（6）認定2003年末的盈余歸屬：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）16.875(=90×9/12×25%)
貸：投資收益16.875
（7）認定2004年末的盈余歸屬：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）25(=100×25%)
貸：投資收益25
(1)2003年的所得稅處理:
借:所得稅406.23
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅406.23［＝(800＋233＋198)×33%］
(2)2004年的所得稅處理:
借:所得稅319.11
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅319.11［＝(800＋167)×33%］
(3)2005年的所得稅處理:
借:所得稅305.91
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅305.91［＝(800＋167－40)×33%］
4.丁公司的賬務(wù)處理如下:
(1)補價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%,所以,該交易屬于非貨幣性交易；
(2)補價收益＝12－12÷300×(330－40)－12×5%＝－0.2(萬元)；
(3)換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝330－40－12＋(－0.2)＋300×5%＝292.8(萬元)；
(4)會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)292.8
無形資產(chǎn)減值準備40
銀行存款12
營業(yè)外支出———非貨幣性交易損失0.2
貸:無形資產(chǎn)330
應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅15
5.甲公司更正會計差錯的處理如下:
(1)甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝(2340－466－466－400－400－132－26－220)＋12＝242(萬元)；
(2)甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值35.3萬元(≈242÷4×7／12)；
(3)甲公司在2007年作如下差錯更正:
①借:以前年度損益調(diào)整35.3
貸:無形資產(chǎn)35.3
②借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅11.649
貸:以前年度損益調(diào)整11.649
③借:利潤分配———未分配利潤23.651
貸:以前年度損益調(diào)整23.651
④借:盈余公積———法定盈余公積2.3651
———法定公益金1.18255
貸:利潤分配———未分配利潤3.54765
四、綜合題
(一)【解析】
1.甲公司與乙公司發(fā)生非貨幣性交易時:
(1)補價占整個交易額的比重＝8÷100×100%＝8%＜25%,所以,該交易應(yīng)作為非貨幣交易處理；
(2)補價對應(yīng)的收益＝8－8÷100×70-8×(17%+5%)=0.64(萬元)；
(3)換入長期股權(quán)投資的入賬成本＝70－8＋0.64＋100×(17%＋5%)＝84.64(萬元)；
(4)會計分錄如下:
借:長期股權(quán)投資———丙公司84.64
銀行存款8
貸:庫存商品70
應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅5
———應(yīng)交增值稅17
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益0.64
2.(1)首先確定債務(wù)重組日為2003年4月1日；
(2)然后作如下賬務(wù)處理:
借:長期股權(quán)投資———丙公司(投資成本)376.5
無形資產(chǎn)30
原材料20
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)3.4
營業(yè)外支出———債務(wù)重組損失3
貸:應(yīng)收賬款———戊公司432.9
3.2003年4月1日,成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時:
(1)借:長期股權(quán)投資———丙公司(投資成本)73
｛＝84.64－［84.64－(1500＋20)×5%］－60×5%｝
(股權(quán)投資差額)6.912(＝8.64－8.64÷5)
(損益調(diào)整)3.625［＝(50＋90÷4)×5%］
(股權(quán)投資準備)5｛＝［400－(500－200)］×5%｝
貸:利潤分配———未分配利潤1.204(＝50×5%－8.64÷5×9/12)
投資收益0.693(＝90÷4×5%－8.64÷5×3/12)
資本公積———股權(quán)投資準備5｛＝［400－(500－200)］×5%｝
長期股權(quán)投資———丙公司81.64(下轉(zhuǎn)第八版)
（2）同時，對2002年多提的盈余公積進行反沖：
借：盈余公積———法定盈余公積0.1204（＝1.204×10%）
———法定公益金0.0602（＝1.204×5%）
貸：利潤分配———未分配利潤1.204
（3）將追溯后的長期股權(quán)投資明細賬除“股權(quán)投資差額”外全部并入“投資成本”項：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（投資成本）8.625
貸：長期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）3.625
（股權(quán)投資準備）5
（4）認定第二次對丙公司追加投資形成的股權(quán)投資差額：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（股權(quán)投資差額）50［＝376.5－（1500＋20－60＋50＋100＋90÷4）×20%］
貸：長期股權(quán)投資———丙公司（投資成本）50
（5）在2003年末分攤股權(quán)投資差額時：
借：投資收益8.796（＝8.64÷5×9/12+50÷5×9/12）
貸：長期股權(quán)投資———丙公司（股權(quán)投資差額）8.796
（6）認定2003年末的盈余歸屬：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）16.875(=90×9/12×25%)
貸：投資收益16.875
（7）認定2004年末的盈余歸屬：
借：長期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）25(=100×25%)
貸：投資收益25