三、計(jì)算及會計(jì)處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題10分。本題型共20分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
（一）匯明公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責(zé)任公司，產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。2003年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2003年1月1日為籌建一生產(chǎn)線從銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息，因工程資金不足，于2003年7月1日又借入一筆長期借款400萬元，年利率為6.6%，期限為4年。工程于2003年3月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)支出資料如下：
2.完工后的固定資產(chǎn)當(dāng)即投入使用，服務(wù)于生產(chǎn)部門。假定每年的產(chǎn)品全部完工，而且全部銷售。
3.會計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用6年期直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為2.54萬元，假定稅務(wù)上認(rèn)可該固定資產(chǎn)會計(jì)上的入賬口徑及凈殘值標(biāo)準(zhǔn)。
4.2004年12月15日，苦于流動資金短缺，匯明公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得1030萬元，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2004年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下：
(1) 自2005年1月1日起匯明公司租賃該設(shè)備3年，2007年12月31日到期；
(2) 匯明公司每年末支付租金400萬元；
(3)預(yù)計(jì)租期屆滿時資產(chǎn)余值為60萬元，其中匯明公司的母公司擔(dān)保30萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保25萬元；
(4)租賃合同規(guī)定的年利率為10%；
(5)匯明公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用；
(6)匯明公司依然采用直線法計(jì)提折舊，因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署，設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài)，因此折舊從未間斷。稅務(wù)上延續(xù)原定的折舊口徑及標(biāo)準(zhǔn)。假定設(shè)備到期歸還B公司時沒有發(fā)生清理費(fèi)用；
(7)2006年和2007年，由匯明公司根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入；
(8)2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元；
(9)2007年12月31日，匯明公司返還設(shè)備給B公司。
(10)匯明公司租入該設(shè)備后，企業(yè)總資產(chǎn)量達(dá)到2500萬元。
(11)每年匯明公司需支付修理費(fèi)用10萬元。
(12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：
根據(jù)以下資料，完成匯明公司的以下會計(jì)處理：
1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理；
2.匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時的賬務(wù)處理；
3.匯明公司對租入設(shè)備的會計(jì)處理?！?BR> 4.B公司對該租賃的會計(jì)處理。
（二）甲公司系上市公司，設(shè)立于2005年初，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算。除特別說明外，甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年2月15日完成，在此之前發(fā)生的2006年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2007年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。甲公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金,不計(jì)提任意盈余公積。
1．2007年1月1日至2月28日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2006年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2007年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。
（2）1月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。
（3）1月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2006年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
（4）2月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。
2．2007年3月5日，注冊會計(jì)師在對甲公司2006年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)甲公司在業(yè)務(wù)處理上有如下問題：
（1）2006年1月，甲公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。甲公司會計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2006年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
甲公司在2006年以前只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2005年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2006年12月31日未發(fā)生變動。
（2）甲公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（2005年1月）起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
（3）2006年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)50萬元，會計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計(jì)處理：
借：所得稅13.20萬元
貸：遞延稅款13.20萬元
（4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。
（5）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2006年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。
（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案中擬分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會的決議將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
要求：
（1）根據(jù)資料1指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；
（2）對于資料1中的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄；
（3）根據(jù)資料2分別判斷注冊會計(jì)師提出疑問的會計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。
（4）對于甲公司不正確的會計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
（5）根據(jù)要求上述調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（調(diào)整表見答題紙；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示）。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）
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四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題24分，第2題18分。本題型共42分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
（一）春霖股份有限公司（以下簡稱”春霖公司”）是一家上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。每年按凈利潤的15%提取盈余公積，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。春霖公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月20日,2006年度所得稅匯算清繳工作于2007年2月25日結(jié)束。
為拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年初以控股合并的方式兼并了K公司，共持有K公司80%的股份。該公司主要從事電子元件的生產(chǎn)。適用的所得稅稅率為33%。每年按凈利潤的15%提取盈余公積，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。K公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月15日,2006年度所得稅匯算清繳工作于2007年2月15日結(jié)束。
1．春霖公司和K公司于2006年末編制利潤表見題目要求4。
2．春霖公司2006年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）春霖公司在2006年10月與M公司簽定了一項(xiàng)當(dāng)年11月底前履行的供銷合同，由于春霖公司未能按合同供貨致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。M公司于2006年12月20日向法院提起訴訟，要求公司賠償經(jīng)濟(jì)損失38萬元。此項(xiàng)訴訟至2006年12月31日未判決，春霖公司根據(jù)律師的意見，確認(rèn)了20萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并于2006年末對此項(xiàng)訴訟進(jìn)行了披露。2007年3月18日，法院一審判決，春霖公司需賠付M公司經(jīng)濟(jì)損失22萬元，春霖公司不再上訴，并如數(shù)支付了賠款。
（2）春霖公司于2005年11月5日賒銷商品給N公司，不含稅價為200萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，商品的成本為170萬元，款項(xiàng)一直未收，至2006年末為止已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，其中2005年提取了8萬元。因質(zhì)量問題，N公司要求退貨，春霖公司認(rèn)為商品已經(jīng)使用了一年多，退貨是有違合同的。雙方對此一直未能達(dá)成一致意見，直到2007年2月1日本著長期合作的考慮，春霖公司同意退一半，N公司未提出異議，并于當(dāng)日完成了退貨手續(xù)的辦理，剩余一半商品的價稅款也于當(dāng)日結(jié)清。
（3）2006年末庫存商品的賬面成本為8000萬元，春霖公司測算的可變現(xiàn)凈值為7800萬元，因已提跌價準(zhǔn)備為600萬元，故春霖公司在2006年末反沖了跌價準(zhǔn)備400萬元。2007年2月13日注冊會計(jì)師核定該庫存商品的可變現(xiàn)凈值為7100萬元，并提醒春霖公司作出調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整 700
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 700
借：遞延稅款231（＝700×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整231
借：利潤分配――未分配利潤469
貸：以前年度損益調(diào)整 469
借：盈余公積70.35（＝469×15%）
貸：利潤分配――未分配利潤70.35
（4）2005年11月1日春霖公司為生意伙伴旭飛公司提供信貸擔(dān)保，幫助旭飛公司獲取了100萬元的8個月的短期借款。因經(jīng)營失敗，旭飛公司于2006年末產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，無法按時償付借款，銀行將春霖公司作為擔(dān)保人告上法庭，要求承擔(dān)連帶償債責(zé)任，索賠額為90萬元。春霖公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)連帶償債責(zé)任，最有可能的支付額為80萬元。同時春霖公司將旭飛公司告上法庭，要求旭飛公司補(bǔ)償擔(dān)保賠款，預(yù)計(jì)很可能勝訴，可能獲取的補(bǔ)償額為60萬元～70萬元之間。
2007年2月19日，經(jīng)法院裁定，由春霖公司支付86萬元的賠款，春霖公司并未提出異議，于當(dāng)日支付了該款項(xiàng)。2007年3月31日，法定裁定，由旭飛公司補(bǔ)償春霖公司20萬元，因旭飛公司已瀕臨破產(chǎn)，春霖公司對此補(bǔ)償額未提出異議，此款項(xiàng)于4月2日正式交付完畢。稅法規(guī)定擔(dān)保產(chǎn)生的損益不納入應(yīng)稅所得。
3．注冊會計(jì)師在審計(jì)K公司的2006年報(bào)告時發(fā)現(xiàn)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2006年4月1日K公司以售后回購方式銷售一批商品給H公司，售價為300萬元，成本為240萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。10月1日K公司以330萬元的價格回購，對此K公司作了如下會計(jì)處理：
①4月1日銷售商品時：
借：銀行存款351
貸：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
②認(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加30
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅30
③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本240
貸：庫存商品 240
④10月1日回購該商品時：
借：庫存商品330
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56.1
貸：銀行存款386.1
（2）K公司于2005年6月30日研發(fā)成功一項(xiàng)專利，入賬成本為1000萬元，其中包括注冊費(fèi)3萬元、律師費(fèi)5萬元、研究費(fèi)302萬元及開發(fā)費(fèi)用690萬元。并于當(dāng)月按10年期進(jìn)行攤銷，稅法認(rèn)可此無形資產(chǎn)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)但不認(rèn)可無形資產(chǎn)入賬成本中的研究開發(fā)費(fèi)用構(gòu)成，稅法認(rèn)為應(yīng)將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用全部列入當(dāng)期費(fèi)用。
4.2006年春霖公司與K公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2006年10月1日K公司賒銷一批電子元件給春霖公司，公允售價為300萬元，增值稅率為17%，毛利率為30%，春霖公司當(dāng)年售出了其中的60%，留存電子元件的可變現(xiàn)凈值為200萬元。K公司一直未收回該筆款項(xiàng)，于年末提取了5%的壞賬準(zhǔn)備；
（2）2006年2月1日春霖公司將一臺已經(jīng)使用過的設(shè)備賣給了K公司，出售當(dāng)時該設(shè)備的原價為300萬元，已提折舊180萬元，無相關(guān)稅費(fèi)。K公司購入后當(dāng)作固定資產(chǎn)使用，折舊期為10年，折舊費(fèi)用列支于“營業(yè)費(fèi)用”，K公司采用直線法計(jì)提折舊，假定設(shè)備無殘值。
要求：
1． 根據(jù)資料2，作出春霖公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理；
2． 根據(jù)資料3，修正K公司會計(jì)處理的錯誤及春霖公司的相應(yīng)會計(jì)處理；
3． 根據(jù)資料4，編制合并報(bào)表的抵銷分錄；
根據(jù)上述會計(jì)處理，完成如下春霖公司、K公司的利潤表修正，進(jìn)項(xiàng)完成合并利潤表的編制。
（二）T公司是一家上市公司，主要從事中成藥的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。每年根據(jù)凈利潤提取10%的法定盈余公積、5%的法定公益金。
2007年初執(zhí)行財(cái)政部最新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則（已知條件中所涉新準(zhǔn)則之規(guī)定僅局限于此題范圍），涉及到的會計(jì)政策變更有以下內(nèi)容：
1.根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的價值一旦發(fā)生貶值不得恢復(fù)，對于已經(jīng)作了恢復(fù)處理的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
此項(xiàng)政策涉及到了T公司一臺銷售部門的設(shè)備。該設(shè)備購自于2002年12月1日，原價1006萬元，折舊期為5年，凈殘值為6萬元，一直采用直線法提取折舊，此折舊政策與稅法一致。2003年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為406萬元，凈殘值不動。2003年末提取了400萬元的減值準(zhǔn)備，根據(jù)修正后的固定資產(chǎn)賬面價值406萬元及凈殘值6萬元，2004年、2005年分別提取了100萬元的折舊費(fèi)用，2005年末可收回價值為306萬元，凈殘值依然不變。T公司作了如下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸：累計(jì)折舊 200
營業(yè)外支出 100
根據(jù)修正后的固定資產(chǎn)賬面價值306萬元及凈殘值6萬元于2006年提取了150萬元的折舊費(fèi)用。
2.根據(jù)最新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，自創(chuàng)專利的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化，對于已經(jīng)費(fèi)用華的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
T公司涉及上述準(zhǔn)則規(guī)定的是治療感冒的一項(xiàng)中成藥專利。該專利于2004年初投入使用，入賬成本30萬元，其中包括注冊費(fèi)10萬元、律師費(fèi)20萬元。至于研究費(fèi)用200萬元、開發(fā)費(fèi)用300萬元全部列支于發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用中。該專利的法定有效期限為10年，稅法認(rèn)可原準(zhǔn)則所規(guī)定的無形資產(chǎn)入賬口徑及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。
3. 根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款必須用備抵法而且具體方法由企業(yè)自定。出于謹(jǐn)慎考慮，T公司于2007年初將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2007年以前T公司一直采用備抵法核算壞賬損失,按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為200萬元。T公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡,以及2007年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:
4．根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。對此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行政策銜接。
根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：
T公司采用直線法提取折舊。在固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
要求：
1． 根據(jù)資料1作出政策變更的調(diào)整分錄；
2． 根據(jù)資料2作出政策變更的調(diào)整分錄；
3． 根據(jù)資料3作出政策變更的調(diào)整分錄；
4． 根據(jù)資料4作出政策變更的調(diào)整分錄；
5． 根據(jù)上述會計(jì)處理調(diào)整如下報(bào)表項(xiàng)目：
表1：
表2：
（一）匯明公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責(zé)任公司，產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。2003年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2003年1月1日為籌建一生產(chǎn)線從銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息，因工程資金不足，于2003年7月1日又借入一筆長期借款400萬元，年利率為6.6%，期限為4年。工程于2003年3月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)支出資料如下：
2.完工后的固定資產(chǎn)當(dāng)即投入使用，服務(wù)于生產(chǎn)部門。假定每年的產(chǎn)品全部完工，而且全部銷售。
3.會計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用6年期直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為2.54萬元，假定稅務(wù)上認(rèn)可該固定資產(chǎn)會計(jì)上的入賬口徑及凈殘值標(biāo)準(zhǔn)。
4.2004年12月15日，苦于流動資金短缺，匯明公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得1030萬元，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2004年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下：
(1) 自2005年1月1日起匯明公司租賃該設(shè)備3年，2007年12月31日到期；
(2) 匯明公司每年末支付租金400萬元；
(3)預(yù)計(jì)租期屆滿時資產(chǎn)余值為60萬元，其中匯明公司的母公司擔(dān)保30萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保25萬元；
(4)租賃合同規(guī)定的年利率為10%；
(5)匯明公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用；
(6)匯明公司依然采用直線法計(jì)提折舊，因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署，設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài)，因此折舊從未間斷。稅務(wù)上延續(xù)原定的折舊口徑及標(biāo)準(zhǔn)。假定設(shè)備到期歸還B公司時沒有發(fā)生清理費(fèi)用；
(7)2006年和2007年，由匯明公司根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入；
(8)2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元；
(9)2007年12月31日，匯明公司返還設(shè)備給B公司。
(10)匯明公司租入該設(shè)備后，企業(yè)總資產(chǎn)量達(dá)到2500萬元。
(11)每年匯明公司需支付修理費(fèi)用10萬元。
(12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：
根據(jù)以下資料，完成匯明公司的以下會計(jì)處理：
1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理；
2.匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時的賬務(wù)處理；
3.匯明公司對租入設(shè)備的會計(jì)處理?！?BR> 4.B公司對該租賃的會計(jì)處理。
（二）甲公司系上市公司，設(shè)立于2005年初，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算。除特別說明外，甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年2月15日完成，在此之前發(fā)生的2006年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2007年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。甲公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金,不計(jì)提任意盈余公積。
1．2007年1月1日至2月28日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2006年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2007年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。
（2）1月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。
（3）1月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2006年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
（4）2月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。
2．2007年3月5日，注冊會計(jì)師在對甲公司2006年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)甲公司在業(yè)務(wù)處理上有如下問題：
（1）2006年1月，甲公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。甲公司會計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2006年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
甲公司在2006年以前只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2005年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2006年12月31日未發(fā)生變動。
（2）甲公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（2005年1月）起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
（3）2006年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)50萬元，會計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計(jì)處理：
借：所得稅13.20萬元
貸：遞延稅款13.20萬元
（4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。
（5）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2006年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。
（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案中擬分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會的決議將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
要求：
（1）根據(jù)資料1指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；
（2）對于資料1中的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄；
（3）根據(jù)資料2分別判斷注冊會計(jì)師提出疑問的會計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。
（4）對于甲公司不正確的會計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
（5）根據(jù)要求上述調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（調(diào)整表見答題紙；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示）。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）
----------------------------------------------------------------------------
四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題24分，第2題18分。本題型共42分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
（一）春霖股份有限公司（以下簡稱”春霖公司”）是一家上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。每年按凈利潤的15%提取盈余公積，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。春霖公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月20日,2006年度所得稅匯算清繳工作于2007年2月25日結(jié)束。
為拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年初以控股合并的方式兼并了K公司，共持有K公司80%的股份。該公司主要從事電子元件的生產(chǎn)。適用的所得稅稅率為33%。每年按凈利潤的15%提取盈余公積，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。K公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月15日,2006年度所得稅匯算清繳工作于2007年2月15日結(jié)束。
1．春霖公司和K公司于2006年末編制利潤表見題目要求4。
2．春霖公司2006年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）春霖公司在2006年10月與M公司簽定了一項(xiàng)當(dāng)年11月底前履行的供銷合同，由于春霖公司未能按合同供貨致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。M公司于2006年12月20日向法院提起訴訟，要求公司賠償經(jīng)濟(jì)損失38萬元。此項(xiàng)訴訟至2006年12月31日未判決，春霖公司根據(jù)律師的意見，確認(rèn)了20萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并于2006年末對此項(xiàng)訴訟進(jìn)行了披露。2007年3月18日，法院一審判決，春霖公司需賠付M公司經(jīng)濟(jì)損失22萬元，春霖公司不再上訴，并如數(shù)支付了賠款。
（2）春霖公司于2005年11月5日賒銷商品給N公司，不含稅價為200萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，商品的成本為170萬元，款項(xiàng)一直未收，至2006年末為止已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，其中2005年提取了8萬元。因質(zhì)量問題，N公司要求退貨，春霖公司認(rèn)為商品已經(jīng)使用了一年多，退貨是有違合同的。雙方對此一直未能達(dá)成一致意見，直到2007年2月1日本著長期合作的考慮，春霖公司同意退一半，N公司未提出異議，并于當(dāng)日完成了退貨手續(xù)的辦理，剩余一半商品的價稅款也于當(dāng)日結(jié)清。
（3）2006年末庫存商品的賬面成本為8000萬元，春霖公司測算的可變現(xiàn)凈值為7800萬元，因已提跌價準(zhǔn)備為600萬元，故春霖公司在2006年末反沖了跌價準(zhǔn)備400萬元。2007年2月13日注冊會計(jì)師核定該庫存商品的可變現(xiàn)凈值為7100萬元，并提醒春霖公司作出調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整 700
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 700
借：遞延稅款231（＝700×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整231
借：利潤分配――未分配利潤469
貸：以前年度損益調(diào)整 469
借：盈余公積70.35（＝469×15%）
貸：利潤分配――未分配利潤70.35
（4）2005年11月1日春霖公司為生意伙伴旭飛公司提供信貸擔(dān)保，幫助旭飛公司獲取了100萬元的8個月的短期借款。因經(jīng)營失敗，旭飛公司于2006年末產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，無法按時償付借款，銀行將春霖公司作為擔(dān)保人告上法庭，要求承擔(dān)連帶償債責(zé)任，索賠額為90萬元。春霖公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)連帶償債責(zé)任，最有可能的支付額為80萬元。同時春霖公司將旭飛公司告上法庭，要求旭飛公司補(bǔ)償擔(dān)保賠款，預(yù)計(jì)很可能勝訴，可能獲取的補(bǔ)償額為60萬元～70萬元之間。
2007年2月19日，經(jīng)法院裁定，由春霖公司支付86萬元的賠款，春霖公司并未提出異議，于當(dāng)日支付了該款項(xiàng)。2007年3月31日，法定裁定，由旭飛公司補(bǔ)償春霖公司20萬元，因旭飛公司已瀕臨破產(chǎn)，春霖公司對此補(bǔ)償額未提出異議，此款項(xiàng)于4月2日正式交付完畢。稅法規(guī)定擔(dān)保產(chǎn)生的損益不納入應(yīng)稅所得。
3．注冊會計(jì)師在審計(jì)K公司的2006年報(bào)告時發(fā)現(xiàn)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2006年4月1日K公司以售后回購方式銷售一批商品給H公司，售價為300萬元，成本為240萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。10月1日K公司以330萬元的價格回購，對此K公司作了如下會計(jì)處理：
①4月1日銷售商品時：
借：銀行存款351
貸：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
②認(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加30
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅30
③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本240
貸：庫存商品 240
④10月1日回購該商品時：
借：庫存商品330
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56.1
貸：銀行存款386.1
（2）K公司于2005年6月30日研發(fā)成功一項(xiàng)專利，入賬成本為1000萬元，其中包括注冊費(fèi)3萬元、律師費(fèi)5萬元、研究費(fèi)302萬元及開發(fā)費(fèi)用690萬元。并于當(dāng)月按10年期進(jìn)行攤銷，稅法認(rèn)可此無形資產(chǎn)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)但不認(rèn)可無形資產(chǎn)入賬成本中的研究開發(fā)費(fèi)用構(gòu)成，稅法認(rèn)為應(yīng)將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用全部列入當(dāng)期費(fèi)用。
4.2006年春霖公司與K公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2006年10月1日K公司賒銷一批電子元件給春霖公司，公允售價為300萬元，增值稅率為17%，毛利率為30%，春霖公司當(dāng)年售出了其中的60%，留存電子元件的可變現(xiàn)凈值為200萬元。K公司一直未收回該筆款項(xiàng)，于年末提取了5%的壞賬準(zhǔn)備；
（2）2006年2月1日春霖公司將一臺已經(jīng)使用過的設(shè)備賣給了K公司，出售當(dāng)時該設(shè)備的原價為300萬元，已提折舊180萬元，無相關(guān)稅費(fèi)。K公司購入后當(dāng)作固定資產(chǎn)使用，折舊期為10年，折舊費(fèi)用列支于“營業(yè)費(fèi)用”，K公司采用直線法計(jì)提折舊，假定設(shè)備無殘值。
要求：
1． 根據(jù)資料2，作出春霖公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理；
2． 根據(jù)資料3，修正K公司會計(jì)處理的錯誤及春霖公司的相應(yīng)會計(jì)處理；
3． 根據(jù)資料4，編制合并報(bào)表的抵銷分錄；
根據(jù)上述會計(jì)處理，完成如下春霖公司、K公司的利潤表修正，進(jìn)項(xiàng)完成合并利潤表的編制。
（二）T公司是一家上市公司，主要從事中成藥的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。每年根據(jù)凈利潤提取10%的法定盈余公積、5%的法定公益金。
2007年初執(zhí)行財(cái)政部最新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則（已知條件中所涉新準(zhǔn)則之規(guī)定僅局限于此題范圍），涉及到的會計(jì)政策變更有以下內(nèi)容：
1.根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的價值一旦發(fā)生貶值不得恢復(fù)，對于已經(jīng)作了恢復(fù)處理的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
此項(xiàng)政策涉及到了T公司一臺銷售部門的設(shè)備。該設(shè)備購自于2002年12月1日，原價1006萬元，折舊期為5年，凈殘值為6萬元，一直采用直線法提取折舊，此折舊政策與稅法一致。2003年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為406萬元，凈殘值不動。2003年末提取了400萬元的減值準(zhǔn)備，根據(jù)修正后的固定資產(chǎn)賬面價值406萬元及凈殘值6萬元，2004年、2005年分別提取了100萬元的折舊費(fèi)用，2005年末可收回價值為306萬元，凈殘值依然不變。T公司作了如下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸：累計(jì)折舊 200
營業(yè)外支出 100
根據(jù)修正后的固定資產(chǎn)賬面價值306萬元及凈殘值6萬元于2006年提取了150萬元的折舊費(fèi)用。
2.根據(jù)最新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，自創(chuàng)專利的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化，對于已經(jīng)費(fèi)用華的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
T公司涉及上述準(zhǔn)則規(guī)定的是治療感冒的一項(xiàng)中成藥專利。該專利于2004年初投入使用，入賬成本30萬元，其中包括注冊費(fèi)10萬元、律師費(fèi)20萬元。至于研究費(fèi)用200萬元、開發(fā)費(fèi)用300萬元全部列支于發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用中。該專利的法定有效期限為10年，稅法認(rèn)可原準(zhǔn)則所規(guī)定的無形資產(chǎn)入賬口徑及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。
3. 根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款必須用備抵法而且具體方法由企業(yè)自定。出于謹(jǐn)慎考慮，T公司于2007年初將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2007年以前T公司一直采用備抵法核算壞賬損失,按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為200萬元。T公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡,以及2007年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:
4．根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。對此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行政策銜接。
根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：
T公司采用直線法提取折舊。在固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
要求：
1． 根據(jù)資料1作出政策變更的調(diào)整分錄；
2． 根據(jù)資料2作出政策變更的調(diào)整分錄；
3． 根據(jù)資料3作出政策變更的調(diào)整分錄；
4． 根據(jù)資料4作出政策變更的調(diào)整分錄；
5． 根據(jù)上述會計(jì)處理調(diào)整如下報(bào)表項(xiàng)目：
表1：
表2：