四、綜合題(本題型共2題，第1題21分，第2題20分。本題型共41分。答案中的金額單位以萬元表示。)
1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預計在未來期間內能夠轉回。按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年度財務報告于2007年3月31日經董事會批準對外報出，2006年度的所得稅匯算清繳工作于2007年2月28日完成。注冊會計師在2007年2月15日對甲公司2006年度財務報告進行審計時，發(fā)現以下交易或事項及其會計處理：
（1）出于2005年度C產品實際未發(fā)生修理費用的考慮，2006年初，公司董事會決定自2006年起降低C產品預提產品質量保證費用的比例，將可能發(fā)生較大質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的8%至9%；將可能發(fā)生較小質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的2%至3%，同時追溯調整2005年度已預提的產品質量保證費用。
C產品是2005年度甲公司新研制的產品，甲公司對售出的C產品提供一年的保修期，售出后的一年內若存在質量問題，甲公司負責免費修理（含更換零部件）。2005年度甲公司銷售C產品實現銷售收入5000萬元。
2005年度甲公司根據C產品的質量測定，預計已售出的產品中有85%不會發(fā)生質量問題，有10%將會發(fā)生較小的質量問題，另有5%將會發(fā)生較大的質量問題。而如果發(fā)生較大的質量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的10%至12%；而如果發(fā)生較小的質量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的4%至5%。
（2）2005年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準備長期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協議，由甲公司代理W公司行使其他股東權利，W公司每年從ABC公司取得相應份額的股利。2005、2006年度，ABC公司均實現凈利潤680萬元。2005、2006年度ABC公司分別從其實現的凈利潤中分派現金股利100萬元和180萬元，并已實際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為33%。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15%的投資比例確認了投資收益，未調整投資成本。
（3）2006年7月23日，甲公司接受X公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價款為2000萬元。在項目開發(fā)過程中，甲公司應嚴格按照X公司所提出的技術要求進行項目開發(fā)。如甲公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由甲公司承擔。同時合同約定，該開發(fā)項目應于2007年3月1日前開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每日按合同總價款0.2％向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。
協議簽訂后至2006年12月31日，X公司向甲公司支付合同總價款的65％；余款于甲公司完成項目開發(fā)并由X公司驗收合格后7個工作日內付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4％的違約金。
2006年8月10日，甲公司為上述項目開發(fā)又與X公司簽訂了設備的購買協議。根據該協議，甲公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的設備，總價款為500萬元。2006年9月10日，甲公司收到X公司運來的上述設備，并于2006年12月25日向X公司支付上述設備款500萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。
至2006年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同總價款65％。經X公司軟件技術人員測量，該項目開發(fā)已完成70％。預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1400萬元。除支付購買設備價款以外，甲公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用500萬元。
甲公司已于2006年末將該合同的總價款2000萬元確認為2006年度的勞務收入，并將購買設備的成本500萬元以及其他的開發(fā)費用500萬元全部結轉為勞務成本。對相關的應收賬款未計提壞賬準備。
假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致。
（4）2005年末，甲公司在對一項管理用固定資產計提減值準備時，多計提了固定資產減值準備42萬元。至2005年末，該固定資產尚可使用7年。假定除固定資產減值因素外，該項固定資產上會計與稅法不存在其他差異。
（5）2003年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4％。根據合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。
因該供貨商經營情況不佳，資金周轉困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2006年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務。2006年12月31日，該案件尚在審理過程中，甲公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。
鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2006年12月31日的資產負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項800萬元的應收款項。假定在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除。
（6）2007年2月3日，甲公司收到退回的一批產品。該產品系2006年11月銷售給丙公司，銷售價格為400萬，成本為250萬，價款已收到。丙公司使用該產品時發(fā)現存有嚴重的質量問題。根據合同的條款，丙公司將所購產品退回甲公司。甲公司收到稅務部門開具的退貨證明，但退回產品的價款尚未支付。在收到退回的產品時，甲公司將退回的產品沖減2007年2月份的銷售收入、銷售成本及相關的增值稅銷項稅額。
此外，在2007年初至2007年3月31日期間，甲公司還發(fā)生以下部分交易或事項：
（1）甲公司2006年12月銷售給丁公司的一批產品。該批產品的銷售價格為300萬元，銷售成本為180萬。該批產品已經發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。丁公司收到該產品后，經驗收發(fā)現商品外觀存在質量問題，遂與甲公司交涉，至2006年末尚無結果。至2007年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售價8%的折讓要求。當日，收到丁公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（2）3月2日，甲公司接到法院的一審判決，甲公司和B公司敗訴，甲公司需為B公司償還借款本息的60%。此項訴訟是因甲公司替B公司提供5000萬元的銀行借款擔保而引起的。該項借款B公司于2003年5月向銀行借入，于2006年5月到期，到期日應償還的本息金額為5200萬元。甲公司為B公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。 B公司由于與該銀行的另一項貸款糾紛未得到解決，因此未償還本項到期債務，債權銀行于2006年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，同時要求支付罰息150萬元。至2006年12月31日，法院尚未作出判決，當時甲公司預計承擔此項債務的可能性為50%，甲公司未確認預計負債。
對法院的判決，B公司和甲公司均表示不服，于2007年3月10日上訴至二審法院。至2006年財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。甲公司律師預計替B公司償還債務及支付罰息的可能性為60％，預計替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。（按稅法規(guī)定，在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除）
（3）3月22日，甲公司撤回法律訴訟。該項訴訟是因甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同引起的。合同中規(guī)定乙公司應在2006年12月份供應給甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受經濟損失。甲公司已于2007年1月20日通過法律程序要求乙公司賠償經濟損失50萬元。根據甲公司法律顧問的經驗估計，公司獲勝訴的可能性為80%。
經反復協商，最后乙公司同意賠付20萬元，并立即支付，甲公司已收到賠償款并撤回訴訟。
甲公司2006年調整之前的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬元
項 目
本期金額
調整數
調整后本期金額
一、營業(yè)收入
50000
減：營業(yè)成本
35000
營業(yè)稅金及附加
3000
銷售費用
700
管理費用
1000
財務費用
600
資產減值損失
100
加：投資收益
400
二、營業(yè)利潤
10000
加：營業(yè)外收入
200
減：營業(yè)外支出
1200
三、利潤總額
9000
減：所得稅費用
四、凈利潤
其他假定：（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。
（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。
（3）各項交易或事項均具有重大影響。
（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2006年度發(fā)生或轉回的暫時性差異的所得稅影響。
（5）不考慮2006年度盈余公積的計提。
要求：
（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產負債表日后事項？哪些是調整事項？哪些是非調整事項。
（2）除交易或事項（5）外，對注冊會計師發(fā)現的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項（5）在內的調整處理的會計分錄。
（3）計算確定2006年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。
（4）調整2006年度的利潤表。
1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預計在未來期間內能夠轉回。按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年度財務報告于2007年3月31日經董事會批準對外報出，2006年度的所得稅匯算清繳工作于2007年2月28日完成。注冊會計師在2007年2月15日對甲公司2006年度財務報告進行審計時，發(fā)現以下交易或事項及其會計處理：
（1）出于2005年度C產品實際未發(fā)生修理費用的考慮，2006年初，公司董事會決定自2006年起降低C產品預提產品質量保證費用的比例，將可能發(fā)生較大質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的8%至9%；將可能發(fā)生較小質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的2%至3%，同時追溯調整2005年度已預提的產品質量保證費用。
C產品是2005年度甲公司新研制的產品，甲公司對售出的C產品提供一年的保修期，售出后的一年內若存在質量問題，甲公司負責免費修理（含更換零部件）。2005年度甲公司銷售C產品實現銷售收入5000萬元。
2005年度甲公司根據C產品的質量測定，預計已售出的產品中有85%不會發(fā)生質量問題，有10%將會發(fā)生較小的質量問題，另有5%將會發(fā)生較大的質量問題。而如果發(fā)生較大的質量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的10%至12%；而如果發(fā)生較小的質量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的4%至5%。
（2）2005年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準備長期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協議，由甲公司代理W公司行使其他股東權利，W公司每年從ABC公司取得相應份額的股利。2005、2006年度，ABC公司均實現凈利潤680萬元。2005、2006年度ABC公司分別從其實現的凈利潤中分派現金股利100萬元和180萬元，并已實際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為33%。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15%的投資比例確認了投資收益，未調整投資成本。
（3）2006年7月23日，甲公司接受X公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價款為2000萬元。在項目開發(fā)過程中，甲公司應嚴格按照X公司所提出的技術要求進行項目開發(fā)。如甲公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由甲公司承擔。同時合同約定，該開發(fā)項目應于2007年3月1日前開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每日按合同總價款0.2％向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。
協議簽訂后至2006年12月31日，X公司向甲公司支付合同總價款的65％；余款于甲公司完成項目開發(fā)并由X公司驗收合格后7個工作日內付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4％的違約金。
2006年8月10日，甲公司為上述項目開發(fā)又與X公司簽訂了設備的購買協議。根據該協議，甲公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的設備，總價款為500萬元。2006年9月10日，甲公司收到X公司運來的上述設備，并于2006年12月25日向X公司支付上述設備款500萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。
至2006年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同總價款65％。經X公司軟件技術人員測量，該項目開發(fā)已完成70％。預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1400萬元。除支付購買設備價款以外，甲公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用500萬元。
甲公司已于2006年末將該合同的總價款2000萬元確認為2006年度的勞務收入，并將購買設備的成本500萬元以及其他的開發(fā)費用500萬元全部結轉為勞務成本。對相關的應收賬款未計提壞賬準備。
假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致。
（4）2005年末，甲公司在對一項管理用固定資產計提減值準備時，多計提了固定資產減值準備42萬元。至2005年末，該固定資產尚可使用7年。假定除固定資產減值因素外，該項固定資產上會計與稅法不存在其他差異。
（5）2003年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4％。根據合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。
因該供貨商經營情況不佳，資金周轉困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2006年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務。2006年12月31日，該案件尚在審理過程中，甲公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。
鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2006年12月31日的資產負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項800萬元的應收款項。假定在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除。
（6）2007年2月3日，甲公司收到退回的一批產品。該產品系2006年11月銷售給丙公司，銷售價格為400萬，成本為250萬，價款已收到。丙公司使用該產品時發(fā)現存有嚴重的質量問題。根據合同的條款，丙公司將所購產品退回甲公司。甲公司收到稅務部門開具的退貨證明，但退回產品的價款尚未支付。在收到退回的產品時，甲公司將退回的產品沖減2007年2月份的銷售收入、銷售成本及相關的增值稅銷項稅額。
此外，在2007年初至2007年3月31日期間，甲公司還發(fā)生以下部分交易或事項：
（1）甲公司2006年12月銷售給丁公司的一批產品。該批產品的銷售價格為300萬元，銷售成本為180萬。該批產品已經發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。丁公司收到該產品后，經驗收發(fā)現商品外觀存在質量問題，遂與甲公司交涉，至2006年末尚無結果。至2007年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售價8%的折讓要求。當日，收到丁公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（2）3月2日，甲公司接到法院的一審判決，甲公司和B公司敗訴，甲公司需為B公司償還借款本息的60%。此項訴訟是因甲公司替B公司提供5000萬元的銀行借款擔保而引起的。該項借款B公司于2003年5月向銀行借入，于2006年5月到期，到期日應償還的本息金額為5200萬元。甲公司為B公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。 B公司由于與該銀行的另一項貸款糾紛未得到解決，因此未償還本項到期債務，債權銀行于2006年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，同時要求支付罰息150萬元。至2006年12月31日，法院尚未作出判決，當時甲公司預計承擔此項債務的可能性為50%，甲公司未確認預計負債。
對法院的判決，B公司和甲公司均表示不服，于2007年3月10日上訴至二審法院。至2006年財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。甲公司律師預計替B公司償還債務及支付罰息的可能性為60％，預計替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。（按稅法規(guī)定，在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除）
（3）3月22日，甲公司撤回法律訴訟。該項訴訟是因甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同引起的。合同中規(guī)定乙公司應在2006年12月份供應給甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受經濟損失。甲公司已于2007年1月20日通過法律程序要求乙公司賠償經濟損失50萬元。根據甲公司法律顧問的經驗估計，公司獲勝訴的可能性為80%。
經反復協商，最后乙公司同意賠付20萬元，并立即支付，甲公司已收到賠償款并撤回訴訟。
甲公司2006年調整之前的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬元
項 目
本期金額
調整數
調整后本期金額
一、營業(yè)收入
50000
減：營業(yè)成本
35000
營業(yè)稅金及附加
3000
銷售費用
700
管理費用
1000
財務費用
600
資產減值損失
100
加：投資收益
400
二、營業(yè)利潤
10000
加：營業(yè)外收入
200
減：營業(yè)外支出
1200
三、利潤總額
9000
減：所得稅費用
四、凈利潤
其他假定：（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。
（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。
（3）各項交易或事項均具有重大影響。
（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2006年度發(fā)生或轉回的暫時性差異的所得稅影響。
（5）不考慮2006年度盈余公積的計提。
要求：
（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產負債表日后事項？哪些是調整事項？哪些是非調整事項。
（2）除交易或事項（5）外，對注冊會計師發(fā)現的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項（5）在內的調整處理的會計分錄。
（3）計算確定2006年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。
（4）調整2006年度的利潤表。