三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1.【答案】
(1)2003年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000=108000(元)
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝108000－80000＝28000(元)（0.5分）
年末計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失 28000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000（0.5分）
年末計(jì)提的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000元，為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增，計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)交所得稅＝(1000000+28000)×33％=339240(元)（0.5分）
2003年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝108000－28000＝80000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，2003年末可抵扣暫時(shí)性差異的余額為28000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝28000×33％＝9240（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為0，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)9240元。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=339240－9240=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 9240
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅339240（1分）
(2)2004年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=(120000－12000－28000)÷5=16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000=64000(元)
可收回金額為90000元，沒(méi)有發(fā)生減值，也不需要轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（0.5分）
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000＝96000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為32000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝32000×33％＝10560（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為9240元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=（1000000+4000）×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅331320（1分）
(3)2005年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=64000÷4=16000（元）
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000－16000=48000(元)
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000－12000＝84000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為36000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝36000×33％＝11880（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為10560元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=(1000000+4000)×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn)1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 331320（1分）
(4)2006年6月：
會(huì)計(jì)上確定的上半年折舊額=48000÷3÷2=8000(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額=120000÷10÷2=6000(元)（0.5分）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+16000+16000+8000=56000(元) （0.5分）
按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額＝28000（元）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+12000+12000+6000=42000(元)
出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理36000
累計(jì)折舊56000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000
貸：固定資產(chǎn)120000（0.5分）
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理23000
貸：營(yíng)業(yè)外收入23000（0.5分）
處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=60000－(120000－56000－28000)－1000=23000(元)
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=60000－(120000－42000)－1000＝－19000(元)
根據(jù)上述計(jì)算可見(jiàn)，因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝－19000－23000＝－42000(元)為當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的折舊額8000元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額2000元為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
有關(guān)所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)交所得稅＝(1000000－42000＋2000)×33%＝316800(元)（0.5分）
因固定資產(chǎn)已處置，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，即暫時(shí)性差異的余額為0，以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為貸方發(fā)生額＝（28000+4000+4000+2000－2000）×33％＝11880（元）。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝316800+11880＝328680 (元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用328680
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅316800
遞延所得稅資產(chǎn)11880 （1分）
2. 【答案】
（1）關(guān)聯(lián)方交易：事項(xiàng)（2）、（3）和（9）（1分）
或有事項(xiàng)：事項(xiàng)（4）、（5）和（6）（1分）
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：
事項(xiàng)（1）為調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（7）和（8）是非調(diào)整事項(xiàng)。（1分）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表調(diào)整說(shuō)明
① 借：以前年度損益調(diào)整20
貸：壞賬準(zhǔn)備20 （0.5分）
② 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6
貸：以前年度損益調(diào)整6.6 （0.5分）
③ 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13.4
貸：以前年度損益調(diào)整13.4 （0.5分）
④ 借：盈余公積—法定盈余公積1.34
—任意盈余公積0.67
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2.01 （0.5分）
對(duì)2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整：
①資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整年末數(shù)）
調(diào)減：應(yīng)收賬款20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)增：遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：盈余公積2.01萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）
②利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整上年數(shù)）
調(diào)增：資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：所得稅費(fèi)用6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：凈利潤(rùn)13.4萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取法定盈余公積1.34萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取任意盈余公積0.67萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：期末未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）
1.【答案】
(1)2003年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000=108000(元)
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝108000－80000＝28000(元)（0.5分）
年末計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失 28000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000（0.5分）
年末計(jì)提的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000元，為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增，計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)交所得稅＝(1000000+28000)×33％=339240(元)（0.5分）
2003年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝108000－28000＝80000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，2003年末可抵扣暫時(shí)性差異的余額為28000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝28000×33％＝9240（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為0，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)9240元。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=339240－9240=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 9240
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅339240（1分）
(2)2004年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=(120000－12000－28000)÷5=16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000=64000(元)
可收回金額為90000元，沒(méi)有發(fā)生減值，也不需要轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（0.5分）
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000＝96000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為32000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝32000×33％＝10560（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為9240元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=（1000000+4000）×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅331320（1分）
(3)2005年末：
會(huì)計(jì)上確定的年折舊額=64000÷4=16000（元）
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120000－12000－16000－28000－16000=48000(元)
計(jì)稅基礎(chǔ)＝108000－12000－12000＝84000元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為36000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝36000×33％＝11880（元），因?yàn)槠诔踹f延所得稅資產(chǎn)的余額為10560元，故當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=(1000000+4000)×33％=331320(元)（0.5分）
當(dāng)期所得稅費(fèi)用=331320－1320=330000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330000
遞延所得稅資產(chǎn)1320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 331320（1分）
(4)2006年6月：
會(huì)計(jì)上確定的上半年折舊額=48000÷3÷2=8000(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額=120000÷10÷2=6000(元)（0.5分）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+16000+16000+8000=56000(元) （0.5分）
按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額＝28000（元）
出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊=12000+12000+12000+6000=42000(元)
出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理36000
累計(jì)折舊56000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28000
貸：固定資產(chǎn)120000（0.5分）
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理23000
貸：營(yíng)業(yè)外收入23000（0.5分）
處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=60000－(120000－56000－28000)－1000=23000(元)
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=60000－(120000－42000)－1000＝－19000(元)
根據(jù)上述計(jì)算可見(jiàn)，因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝－19000－23000＝－42000(元)為當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的折舊額8000元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額2000元為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
有關(guān)所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)交所得稅＝(1000000－42000＋2000)×33%＝316800(元)（0.5分）
因固定資產(chǎn)已處置，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，即暫時(shí)性差異的余額為0，以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為貸方發(fā)生額＝（28000+4000+4000+2000－2000）×33％＝11880（元）。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝316800+11880＝328680 (元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用328680
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅316800
遞延所得稅資產(chǎn)11880 （1分）
2. 【答案】
（1）關(guān)聯(lián)方交易：事項(xiàng)（2）、（3）和（9）（1分）
或有事項(xiàng)：事項(xiàng)（4）、（5）和（6）（1分）
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：
事項(xiàng)（1）為調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（7）和（8）是非調(diào)整事項(xiàng)。（1分）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表調(diào)整說(shuō)明
① 借：以前年度損益調(diào)整20
貸：壞賬準(zhǔn)備20 （0.5分）
② 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6
貸：以前年度損益調(diào)整6.6 （0.5分）
③ 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13.4
貸：以前年度損益調(diào)整13.4 （0.5分）
④ 借：盈余公積—法定盈余公積1.34
—任意盈余公積0.67
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2.01 （0.5分）
對(duì)2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整：
①資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整年末數(shù)）
調(diào)減：應(yīng)收賬款20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)增：遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：盈余公積2.01萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）
②利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整上年數(shù)）
調(diào)增：資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：所得稅費(fèi)用6.6萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：凈利潤(rùn)13.4萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取法定盈余公積1.34萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：提取任意盈余公積0.67萬(wàn)元（0.5分）
調(diào)減：期末未分配利潤(rùn)11.39萬(wàn)元（0.5分）