綜合題
1.【答案】
（1）上述事項(xiàng)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的6項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；07年初至07年3月31日期間發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2分）
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理均不正確。理由及調(diào)整處理：
事項(xiàng)（1）：估計(jì)變更下，不必追溯調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——06年銷售費(fèi)用16.25
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16.25 （1分）
（05年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)5000×5%×11%+5000×10%×4.5%＝50萬元，06年變更計(jì)提比例后為5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%＝33.75萬元，該公司錯(cuò)誤地追溯調(diào)減了50－33.75＝16.25萬元，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中應(yīng)調(diào)回來。）
事項(xiàng)（2）：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對(duì)ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162
貸：以前年度損益調(diào)整——06年投資收益75〔680×15%－180×15%〕
以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87〔680×15%－100×15%〕（1分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年）78.3
盈余公積8.7（0.5分）
事項(xiàng)（3）：按完工百分比法確認(rèn)收入，完工比例70%。
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
貸：應(yīng)收賬款600（0.5分）
借：勞務(wù)成本20（500+500－1400×70%）
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20（0.5分）
事項(xiàng)（4）： 調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42
貸：以前年度損益調(diào)整——05年資產(chǎn)減值損失42（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年管理費(fèi)用6
貸：累計(jì)折舊6（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年所得稅費(fèi)用13.86
貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.86（42×33%）（轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異）（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整28.14
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年） 25.326
盈余公積2.814（0.5分）
事項(xiàng)（5）：預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償，應(yīng)在預(yù)計(jì)負(fù)債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認(rèn)入賬。而該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出800
貸：其他應(yīng)收款800（0.5分）
事項(xiàng)（6）：報(bào)告年度售出商品在日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調(diào)整報(bào)告年度損益。
借：應(yīng)收賬款468
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68（0.5分）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250
貸：庫(kù)存商品250（0.5分）
再調(diào)整：借：庫(kù)存商品250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68
貸：應(yīng)收賬款468（0.5分）
也可以合并：
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
此外，2007年初至2007年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
事項(xiàng)（1）借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08
貸：應(yīng)收賬款28.08（0.5分）
事項(xiàng)（2）借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出3270
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3270（5200×60%+150）（0.5分）
（3）計(jì)算確定2006年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。
應(yīng)交所得稅＝（4228.75+50－102+3270）×33%＝2457.4275萬元（1分）
其中：4228.75＝9000－16.25+75－600+20－6－800+250－400－24－3270
遞延所得稅資產(chǎn)（借方發(fā)生額）＝50×33%＝16.5萬元（0.5分）
所得稅費(fèi)用＝2457.4275－16.5＝2440.9275萬元（0.5分）
注：50萬元是計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于可抵扣暫時(shí)性差異；102萬元是確認(rèn)的投資收益，即680×15%＝102，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（4）調(diào)表：
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬元
項(xiàng) 目
本期金額
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后本期金額
一、營(yíng)業(yè)收入
50000
－600－400－24
48976 （1分）
減：營(yíng)業(yè)成本
35000
－20－250
34730 （1分）
營(yíng)業(yè)稅金及附加
3000
3000 （0.5分）
銷售費(fèi)用
700
+16.25
716.25 （0.5分）
管理費(fèi)用
1000
+6
1006 （0.5分）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
600
600 （0.5分）
資產(chǎn)減值損失
100
100 （0.5分）
加：投資收益
400
+75
475 （0.5分）
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
10000
－701.25
9298.75 （0.5分）
加：營(yíng)業(yè)外收入
200
200 （0.5分）
減：營(yíng)業(yè)外支出
1200
+800+3270
5270 （0.5分）
三、利潤(rùn)總額
9000
4228.75 （0.5分）
減：所得稅費(fèi)用
2440.9275（0.5分）
四、凈利潤(rùn)
1787.8225（0.5分）
1.【答案】
（1）上述事項(xiàng)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的6項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；07年初至07年3月31日期間發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2分）
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理均不正確。理由及調(diào)整處理：
事項(xiàng)（1）：估計(jì)變更下，不必追溯調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——06年銷售費(fèi)用16.25
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16.25 （1分）
（05年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)5000×5%×11%+5000×10%×4.5%＝50萬元，06年變更計(jì)提比例后為5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%＝33.75萬元，該公司錯(cuò)誤地追溯調(diào)減了50－33.75＝16.25萬元，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中應(yīng)調(diào)回來。）
事項(xiàng)（2）：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對(duì)ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162
貸：以前年度損益調(diào)整——06年投資收益75〔680×15%－180×15%〕
以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87〔680×15%－100×15%〕（1分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年）78.3
盈余公積8.7（0.5分）
事項(xiàng)（3）：按完工百分比法確認(rèn)收入，完工比例70%。
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
貸：應(yīng)收賬款600（0.5分）
借：勞務(wù)成本20（500+500－1400×70%）
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20（0.5分）
事項(xiàng)（4）： 調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42
貸：以前年度損益調(diào)整——05年資產(chǎn)減值損失42（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年管理費(fèi)用6
貸：累計(jì)折舊6（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年所得稅費(fèi)用13.86
貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.86（42×33%）（轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異）（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整28.14
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（05年） 25.326
盈余公積2.814（0.5分）
事項(xiàng)（5）：預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償，應(yīng)在預(yù)計(jì)負(fù)債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認(rèn)入賬。而該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出800
貸：其他應(yīng)收款800（0.5分）
事項(xiàng)（6）：報(bào)告年度售出商品在日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調(diào)整報(bào)告年度損益。
借：應(yīng)收賬款468
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68（0.5分）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250
貸：庫(kù)存商品250（0.5分）
再調(diào)整：借：庫(kù)存商品250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68
貸：應(yīng)收賬款468（0.5分）
也可以合并：
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250
此外，2007年初至2007年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
事項(xiàng)（1）借：以前年度損益調(diào)整——06年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08
貸：應(yīng)收賬款28.08（0.5分）
事項(xiàng)（2）借：以前年度損益調(diào)整——06年?duì)I業(yè)外支出3270
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3270（5200×60%+150）（0.5分）
（3）計(jì)算確定2006年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。
應(yīng)交所得稅＝（4228.75+50－102+3270）×33%＝2457.4275萬元（1分）
其中：4228.75＝9000－16.25+75－600+20－6－800+250－400－24－3270
遞延所得稅資產(chǎn)（借方發(fā)生額）＝50×33%＝16.5萬元（0.5分）
所得稅費(fèi)用＝2457.4275－16.5＝2440.9275萬元（0.5分）
注：50萬元是計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于可抵扣暫時(shí)性差異；102萬元是確認(rèn)的投資收益，即680×15%＝102，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（4）調(diào)表：
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬元
項(xiàng) 目
本期金額
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后本期金額
一、營(yíng)業(yè)收入
50000
－600－400－24
48976 （1分）
減：營(yíng)業(yè)成本
35000
－20－250
34730 （1分）
營(yíng)業(yè)稅金及附加
3000
3000 （0.5分）
銷售費(fèi)用
700
+16.25
716.25 （0.5分）
管理費(fèi)用
1000
+6
1006 （0.5分）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
600
600 （0.5分）
資產(chǎn)減值損失
100
100 （0.5分）
加：投資收益
400
+75
475 （0.5分）
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
10000
－701.25
9298.75 （0.5分）
加：營(yíng)業(yè)外收入
200
200 （0.5分）
減：營(yíng)業(yè)外支出
1200
+800+3270
5270 （0.5分）
三、利潤(rùn)總額
9000
4228.75 （0.5分）
減：所得稅費(fèi)用
2440.9275（0.5分）
四、凈利潤(rùn)
1787.8225（0.5分）