三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1.「答案」
（1）確定購(gòu)買方甲公司為購(gòu)買方。
（2）確定購(gòu)買日購(gòu)買日為2007年1月1 El
（3）計(jì)算確定購(gòu)買成本根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本=900+1300+1000 x（1+17％）+60=3430萬(wàn)元
（4）計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益=900-（1800-800）=-100（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300-1100=200（萬(wàn)元）
（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1000 累計(jì)折I~800 貸：固定資產(chǎn) 1800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 3430 營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1000
交易性金融資產(chǎn)一成本 1000 交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1000 x 17％=170 銀行存款 60 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資收益 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 貸：庫(kù)存商品 800
（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=3430-4000~70％=630（萬(wàn)元）
（7）編制2007年2月3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收股利 1000x70％=700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 700
（8）編制2008年2月3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（1000+2000）-1500]x 70％-700=350（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利 2000 x70％=1400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 350 投資收益 1050
（9）編制2009年1月3 13出售股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3430-700-350)x 35％／70％=1190 投資收益 810
（10）編制2009年1月3 13調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
①剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值為3430萬(wàn)元x 50％=1715 7j"元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，1715-4000 x 35％=315）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
②處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益，（1500+3000）x35％=1575萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1575 貸：盈余公積 1575 X 1．0％=157．5 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1575 x 90％=1417．5
③處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。
借：盈余公積 1050 x 50％x 10％=52.5 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1050 x 50％x 90％=472．5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 2000 x35％-350 x 50％=525
④處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增由100萬(wàn)元，
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 100 x 35％=35 貸：資本公積一其他資本公積 35
2.「答案」
（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。判斷：18÷300=6％<25％，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）計(jì)算換人資產(chǎn)的入賬成本換入資產(chǎn)的入賬成本=180+120-18+180 x 17％+83.4=396（萬(wàn)元）
（3）編制2005年3月1日甲公司收到補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 18 貸：預(yù)收賬款 18
（4）編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 396 預(yù)收賬款 18 累計(jì)攤銷 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 180x17％=30．6 無(wú)形資產(chǎn) 200
營(yíng)業(yè)外收入～非貨幣性資產(chǎn)交換利得 20 銀行存款 83．4
（5）計(jì)算各年折舊額
2005年折舊額=396x2／5x8／12=105.6 2006年折舊額=396 x2／5 x4／12+(396-396 x2／5)x2／5x8／12=116．16
2007年折舊額=（396-396 x2／5）x2／5 x 3／12=23.76 2007年3月31 El賬面凈值=396．-105．6-116．16-23．76=150．48
（6）2007年3月31 處置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理 150.48 累計(jì)折舊 245．52 貸：固定資產(chǎn) 396
借：銀行存款 90 貸：固定資產(chǎn)清理 90 借：營(yíng)業(yè)外支出 60．48 貸：固定資產(chǎn)清 60．48
3.「答案」
（1）指出甲公司上述（2）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于事項(xiàng)①，因?yàn)樽罱K銷售的數(shù)量取決于臨床的總有效率，而目前無(wú)法估計(jì)用于臨床的總有效率，所以對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)該確認(rèn)為收入，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和成本項(xiàng)目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700 貸：應(yīng)收賬款 11700
借：庫(kù)存商品4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ．4000
②根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)②屬于售后回購(gòu)融入資金問(wèn)題，不確認(rèn)收入，而是記入"其他應(yīng)付款"科目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 3000 貸：其他應(yīng)付款 3000 借：發(fā)出商品 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：其他應(yīng)付款 500÷10=50
③企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)③用于當(dāng)期開發(fā)新產(chǎn)品階段的研發(fā)費(fèi)用，在滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)該直接計(jì)入研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出 100 貸：管理費(fèi)用 100
（2）根據(jù)上述資料（3），進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①預(yù)定達(dá)到可使用狀態(tài)的辦公樓應(yīng)該轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，并計(jì)提折舊，借入的專門借款利息20萬(wàn)元不應(yīng)該計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)該費(fèi)用化。
借：固定資產(chǎn) 1200 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：在建工程 1220 借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折IH 1200÷10÷2=60
②甲公司估計(jì)二審也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬(wàn)元與200萬(wàn)元之間，對(duì)于這項(xiàng)或有事項(xiàng)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出。
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 180 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (160+200)÷2=180
（3）重新計(jì)算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
遞延所得稅資產(chǎn)=（100+180）x33％=92.4（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債 500 x33％=165(萬(wàn)元) 應(yīng)交所得稅=[790+50+100-500+180]x 33％=930．60(萬(wàn)元) 所得稅費(fèi)用=930．60-92．4+165=1003．2(萬(wàn)元)
（4）編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2970-930.60=2039.4 貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 2039．4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 92.4 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 72．6 貸：遞延所得稅負(fù)債 165
（5）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2006年度的利潤(rùn)表。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 余額單位：萬(wàn)元
1.「答案」
（1）確定購(gòu)買方甲公司為購(gòu)買方。
（2）確定購(gòu)買日購(gòu)買日為2007年1月1 El
（3）計(jì)算確定購(gòu)買成本根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本=900+1300+1000 x（1+17％）+60=3430萬(wàn)元
（4）計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益=900-（1800-800）=-100（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300-1100=200（萬(wàn)元）
（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1000 累計(jì)折I~800 貸：固定資產(chǎn) 1800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 3430 營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1000
交易性金融資產(chǎn)一成本 1000 交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1000 x 17％=170 銀行存款 60 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資收益 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 貸：庫(kù)存商品 800
（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=3430-4000~70％=630（萬(wàn)元）
（7）編制2007年2月3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收股利 1000x70％=700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 700
（8）編制2008年2月3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（1000+2000）-1500]x 70％-700=350（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利 2000 x70％=1400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 350 投資收益 1050
（9）編制2009年1月3 13出售股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3430-700-350)x 35％／70％=1190 投資收益 810
（10）編制2009年1月3 13調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
①剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值為3430萬(wàn)元x 50％=1715 7j"元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，1715-4000 x 35％=315）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
②處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益，（1500+3000）x35％=1575萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1575 貸：盈余公積 1575 X 1．0％=157．5 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1575 x 90％=1417．5
③處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。
借：盈余公積 1050 x 50％x 10％=52.5 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1050 x 50％x 90％=472．5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 2000 x35％-350 x 50％=525
④處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增由100萬(wàn)元，
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 100 x 35％=35 貸：資本公積一其他資本公積 35
2.「答案」
（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。判斷：18÷300=6％<25％，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）計(jì)算換人資產(chǎn)的入賬成本換入資產(chǎn)的入賬成本=180+120-18+180 x 17％+83.4=396（萬(wàn)元）
（3）編制2005年3月1日甲公司收到補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 18 貸：預(yù)收賬款 18
（4）編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 396 預(yù)收賬款 18 累計(jì)攤銷 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 180x17％=30．6 無(wú)形資產(chǎn) 200
營(yíng)業(yè)外收入～非貨幣性資產(chǎn)交換利得 20 銀行存款 83．4
（5）計(jì)算各年折舊額
2005年折舊額=396x2／5x8／12=105.6 2006年折舊額=396 x2／5 x4／12+(396-396 x2／5)x2／5x8／12=116．16
2007年折舊額=（396-396 x2／5）x2／5 x 3／12=23.76 2007年3月31 El賬面凈值=396．-105．6-116．16-23．76=150．48
（6）2007年3月31 處置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理 150.48 累計(jì)折舊 245．52 貸：固定資產(chǎn) 396
借：銀行存款 90 貸：固定資產(chǎn)清理 90 借：營(yíng)業(yè)外支出 60．48 貸：固定資產(chǎn)清 60．48
3.「答案」
（1）指出甲公司上述（2）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于事項(xiàng)①，因?yàn)樽罱K銷售的數(shù)量取決于臨床的總有效率，而目前無(wú)法估計(jì)用于臨床的總有效率，所以對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)該確認(rèn)為收入，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和成本項(xiàng)目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700 貸：應(yīng)收賬款 11700
借：庫(kù)存商品4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ．4000
②根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)②屬于售后回購(gòu)融入資金問(wèn)題，不確認(rèn)收入，而是記入"其他應(yīng)付款"科目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 3000 貸：其他應(yīng)付款 3000 借：發(fā)出商品 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：其他應(yīng)付款 500÷10=50
③企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)③用于當(dāng)期開發(fā)新產(chǎn)品階段的研發(fā)費(fèi)用，在滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)該直接計(jì)入研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出 100 貸：管理費(fèi)用 100
（2）根據(jù)上述資料（3），進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①預(yù)定達(dá)到可使用狀態(tài)的辦公樓應(yīng)該轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，并計(jì)提折舊，借入的專門借款利息20萬(wàn)元不應(yīng)該計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)該費(fèi)用化。
借：固定資產(chǎn) 1200 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：在建工程 1220 借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折IH 1200÷10÷2=60
②甲公司估計(jì)二審也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬(wàn)元與200萬(wàn)元之間，對(duì)于這項(xiàng)或有事項(xiàng)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出。
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 180 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (160+200)÷2=180
（3）重新計(jì)算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
遞延所得稅資產(chǎn)=（100+180）x33％=92.4（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債 500 x33％=165(萬(wàn)元) 應(yīng)交所得稅=[790+50+100-500+180]x 33％=930．60(萬(wàn)元) 所得稅費(fèi)用=930．60-92．4+165=1003．2(萬(wàn)元)
（4）編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2970-930.60=2039.4 貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 2039．4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 92.4 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 72．6 貸：遞延所得稅負(fù)債 165
（5）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2006年度的利潤(rùn)表。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 余額單位：萬(wàn)元