三、計算及會計處理題
1.「答案」
（1） 計算2007年暫時性差異
（2）計算2007年應交所得稅應交所得稅=[3600+90+180+600-（1500~150％-600）+300]×33％=1029.6（萬元）
（3）計算2007年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
遞延所得稅資產=（90+180）×33％=89.1（萬元）
遞延所得稅負債=900 x 33％=297（萬元）
遞延所得稅費用=297-89.1=207.9（萬元）
（4）計算2007年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1029.6+207.9=1237.5
（5）編制2007年會計分錄
借：所得稅費用 1237.5
遞延所得稅資產 89．1
貸：遞延所得稅負債 297
應交稅費一應交所得稅 1029．6
（6）計算2008年暫時性差異。
（7）計算2008年應交所得稅
應交所得稅={4197+150+[（288-180）+60]+800-[（1210x150％-（1210-810）]+300}×33％=1386（萬元）
（8）計算2008年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額
①期末遞延所得稅資產=888 x 33％=293.04（萬元）期初遞延所得稅資產=89.1（萬元）遞延所得稅資產發(fā)生額=293.04-89.1=203.94
②期末遞延所得稅負債=810 x33％=267.3（萬元）期初遞延所得稅負債=297遞延所得稅負債發(fā)生額=267.3-297=-29.7（萬元）
③遞延所得稅費用=-29.7-203.94=-233.64（萬元）
（9）計算2008年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1386-233.64=1152.36（萬元）
（10）編制2008年會計分錄
借：所得稅費用 1152．36
遞延所得稅資產 203．94
遞延所得稅負債 29．7
貸：應交稅費一應交所得稅 1386
2.「答案」
（1）按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。
①調整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元
借：長期股權投資一甲公司 3000 x 80％=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
②調整甲公司2007年度其他權益變動由于甲公司可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積447.76萬元；同時由于所得稅影響，即447.76 x 33％=147.76萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加447.76-147.76=300萬元。
借：長期股權投資一甲公司 300 x 80％=240
貸：資本公積一其他資本公積 240
（2）計算調整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=9000+2400+240=11640（萬元）
（3）編制母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄
借：實收資本 6000
資本公積4500+300=4800
盈余公積 3000 x 10％=300
未分配利潤 3000~90％=2700
商譽 11640-13800 x 80％=600
貸：長期股權投資 11640
少數(shù)股東權益 13800~20％=2760
(4)編制母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000*80％=2400
少數(shù)股東損益 3000x20％=600
未分配利潤一年初 0
貸：本年利潤分配一提取盈余公積 3000 x 10％=300
本年利潤分配一應付股利 0
未分配利潤一年末 3000 x 90％=2700
(5)編制抵銷存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的分錄
借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 200
借：營業(yè)成本 150
貸：存貨 150
(6)編制抵銷內部應收賬款與應付賬款的分錄
借：應付賬款 200
貸：應收賬款 200
（7）編制抵銷內部應收賬款計提的壞賬準備的分錄。
借：應收賬款一壞賬準備 200 x 1％=2
貸：資產減值損失 2
3.「答案」
①資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=522-10=512（萬元）
②預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=505-9=496（萬元）
③資產組的可收回金額應當選兩者之間較高者512（萬元）
④資產組的賬面價值=固定資產賬面價值609-負債9=600（萬元）
⑤資產組的賬面價值600-資產組的可收回金額512=88（萬元）
⑥根據(jù)該資產組固定資產賬面價值，按比例分攤減值損失至資產組內的固定資產中。
借：資產減值損失 88
貸：固定資產減值準備一甲 17.34
一乙 21.82
一丙 18．5
一丁 18．79
一戊 11．55
貸方合計 88
（2）如果該公司確定的資產甲的可收回金額是105.66萬元，說明該企業(yè)對資產甲分攤的減值準備多了，多分攤的金額是105.66-102.66=3萬元，此時應該根據(jù)該資產組內其他固定資產初次分攤減值損失后的賬面價值，按比例分攤至資產組內其他固定資產中，分錄如下：
借：固定資產減值準備一甲 30000
貸：固定資產減值準備一乙 30000 x 129.18／418.34=9263.76
一丙 30000 x 109．50／418．34=7852．46
一丁 30000 x 111．21／418．34=7975．09
一戊 30000 x 68.45／418.34=4908.69
1.「答案」
（1） 計算2007年暫時性差異
（2）計算2007年應交所得稅應交所得稅=[3600+90+180+600-（1500~150％-600）+300]×33％=1029.6（萬元）
（3）計算2007年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
遞延所得稅資產=（90+180）×33％=89.1（萬元）
遞延所得稅負債=900 x 33％=297（萬元）
遞延所得稅費用=297-89.1=207.9（萬元）
（4）計算2007年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1029.6+207.9=1237.5
（5）編制2007年會計分錄
借：所得稅費用 1237.5
遞延所得稅資產 89．1
貸：遞延所得稅負債 297
應交稅費一應交所得稅 1029．6
（6）計算2008年暫時性差異。
（7）計算2008年應交所得稅
應交所得稅={4197+150+[（288-180）+60]+800-[（1210x150％-（1210-810）]+300}×33％=1386（萬元）
（8）計算2008年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額
①期末遞延所得稅資產=888 x 33％=293.04（萬元）期初遞延所得稅資產=89.1（萬元）遞延所得稅資產發(fā)生額=293.04-89.1=203.94
②期末遞延所得稅負債=810 x33％=267.3（萬元）期初遞延所得稅負債=297遞延所得稅負債發(fā)生額=267.3-297=-29.7（萬元）
③遞延所得稅費用=-29.7-203.94=-233.64（萬元）
（9）計算2008年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1386-233.64=1152.36（萬元）
（10）編制2008年會計分錄
借：所得稅費用 1152．36
遞延所得稅資產 203．94
遞延所得稅負債 29．7
貸：應交稅費一應交所得稅 1386
2.「答案」
（1）按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。
①調整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元
借：長期股權投資一甲公司 3000 x 80％=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
②調整甲公司2007年度其他權益變動由于甲公司可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積447.76萬元；同時由于所得稅影響，即447.76 x 33％=147.76萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加447.76-147.76=300萬元。
借：長期股權投資一甲公司 300 x 80％=240
貸：資本公積一其他資本公積 240
（2）計算調整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=9000+2400+240=11640（萬元）
（3）編制母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄
借：實收資本 6000
資本公積4500+300=4800
盈余公積 3000 x 10％=300
未分配利潤 3000~90％=2700
商譽 11640-13800 x 80％=600
貸：長期股權投資 11640
少數(shù)股東權益 13800~20％=2760
(4)編制母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000*80％=2400
少數(shù)股東損益 3000x20％=600
未分配利潤一年初 0
貸：本年利潤分配一提取盈余公積 3000 x 10％=300
本年利潤分配一應付股利 0
未分配利潤一年末 3000 x 90％=2700
(5)編制抵銷存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的分錄
借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 200
借：營業(yè)成本 150
貸：存貨 150
(6)編制抵銷內部應收賬款與應付賬款的分錄
借：應付賬款 200
貸：應收賬款 200
（7）編制抵銷內部應收賬款計提的壞賬準備的分錄。
借：應收賬款一壞賬準備 200 x 1％=2
貸：資產減值損失 2
3.「答案」
①資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=522-10=512（萬元）
②預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=505-9=496（萬元）
③資產組的可收回金額應當選兩者之間較高者512（萬元）
④資產組的賬面價值=固定資產賬面價值609-負債9=600（萬元）
⑤資產組的賬面價值600-資產組的可收回金額512=88（萬元）
⑥根據(jù)該資產組固定資產賬面價值，按比例分攤減值損失至資產組內的固定資產中。
借：資產減值損失 88
貸：固定資產減值準備一甲 17.34
一乙 21.82
一丙 18．5
一丁 18．79
一戊 11．55
貸方合計 88
（2）如果該公司確定的資產甲的可收回金額是105.66萬元，說明該企業(yè)對資產甲分攤的減值準備多了，多分攤的金額是105.66-102.66=3萬元，此時應該根據(jù)該資產組內其他固定資產初次分攤減值損失后的賬面價值，按比例分攤至資產組內其他固定資產中，分錄如下：
借：固定資產減值準備一甲 30000
貸：固定資產減值準備一乙 30000 x 129.18／418.34=9263.76
一丙 30000 x 109．50／418．34=7852．46
一丁 30000 x 111．21／418．34=7975．09
一戊 30000 x 68.45／418.34=4908.69