三、計算及會計處理題
1.「答案」
（1）計算可轉換公司債券負債成份的公允價值、可轉換公司債券權益成份的公允價值。可轉換公司債券負債成份的公允價值=60000 x 0.6499+60000 x 3％x 3.8897=45995.46可轉換公司債券權益成份的公允價值=60000-45995.46=14004.54
（2）編制2007年1月1 13錦江公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。
借：銀行存款 60000
應付債券一可轉換公司債券(利息調整) 14004．54
貸：應付債券一可轉換公司債券(面值) 60000
資本公積一其他資本公積 14004．54
（3）編制錦江公司2007年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。
2007年專門借款應付利息金額=60000 x 3％=1800（萬元）
2007年專門借款實際利息費用=45995.46 x9％=4139.59（萬元）
2007年專門借款利息調整=4139.59-1800=2339.59（萬元）
2007年專門借款存人銀行取得的利息收~k.=60000 x O.5％x 2+10000 x O.5％x 2=700（萬元）
其中：在資本化期間內取得的利息=10000 x0.5％x2=100（萬元）
在費用化期間內取得的利息收入=60000 x0.5％x2=600（萬元）
2007年專門借款利息資本化金額=4139.59 x 10／12-100=3349.66（萬元）
2007年專門借款利息費用化金額=4139.59 x2／12-600=89.93（萬元）
借：在建工程 3349.66
財務費用 89．93
應收利息 700
貸：應付債券一可轉換公司債券(利息調整) 2339．59
應付利息 60000 x 3％=1800
借：應付利息 1800
貸：銀行存款 1800
（4）編制錦江公司2008年1月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。
借：應付債券一可轉換公司債券（面值） 15000
資本公積一其他資本公積 14004．54~15000／60000=3501．14
貸：股本 1200
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)
(14004．54-2339．59)~15000／60000=2916．24
資本公積一股本溢價 14384．9
（5）編制錦江公司2008年12月31 H與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。2008年專門借款應付利息金額=60000 x 3％x 45000／60000=1800~45000／60000=1350（萬元）
2008年專門借款實際利息費用=（45995.46+2339.59）x 9％x 45000／60000=3262.62（萬元）
2008年專門借款利息調整=（4350.16-1800）~45000／60000=1912.62（萬元）
借：財務費用 3262.62
貸：應付債券一可轉換公司債券（利息調整） 1912.62
應付利息 1350
（6）編制錦江公司2009年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。
①2009年上半年6月30 El計提利息和溢價攤銷的會計分錄
2009年上半年專門借款應付利息金額=60000x3％x 45000／60000÷2=675（萬元）
2009年上半年專門借款實際利息費用=（45995.46+2339.59+2550.16）x 9％x 45000／60000÷2=1717.38（萬元）
2009年專門借款利息調整=1717.38-675=1042.38（萬元）
借：財務費用 1717.38
貸：應付債券一可轉換公司債券（利息調整） 1042.38
應付利息 675
②轉換為普通股
借：應付債券～可轉換公司債券（面值）45000
應付利息 675
資本公積一其他資本公積 14004.54 x 45000／60000=10503.40
貸：股本 3599.88
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)
14004．54-2339．59-2916．24-1912．62-1042．38：5793 71
銀行存款 1．5
資本公積一股本溢價46783．31
2.「答案」
（1）計算資產(chǎn)組的賬面價值A機器設備的賬面價值=600-600≤10 x5=300B機器設備的賬面價值=900-900÷10 x5=450C設備的賬面價值=1500-1500÷10 x 5=750合計=1500
（2）計算資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組的減值損失=1500-900=600
（3）將減值損失分攤至資產(chǎn)組A、B和C三個機器設備A機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600 x 300／1500=120（萬元）B機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600 x450／1500=180（萬元）C機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600 x 750／1500=300（萬元）
（4）計算將減值損失分攤至資產(chǎn)組中后A、B和C三個機器設備的賬面價值A機器設備的賬面價值=300-120=180（萬元），由于抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者中之者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如果可確定的話）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的話）、零；因此A機器設備應分攤減值損失為75萬元，其賬面價值為225 7j-元，未分攤至資產(chǎn)組A機器設備的減值損失45萬元（225-180）需要再次在B、C機器設備按照現(xiàn)在的賬面價值比例進行分配。B機器設備的賬面價值=450-180=270（萬元）C機器設備的賬面價值=750-300=450（萬元）
（5）計算將未分攤至資產(chǎn)組A機器設備的減值損失再次在B、C機器設備之間進行分配B機器設備再次應分攤的資產(chǎn)減值損失=45 x270／（270+450）=16.88（萬元）C機器設備再次應分攤的資產(chǎn)減值損失=45 x450／（270+450）=28.12（萬元）
（6）計算兩次分攤后A、B和C三個機器設備的減值損失A機器設備的減值損失=75（萬元）B機器設備的減值損失=180+16.88=196.88（萬元）C機器設備的減值損失=300+28.12=328.12（萬元）
(7)編制有關資產(chǎn)減值的會計分錄
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：固定資產(chǎn)減值準備一A機器 75
固定資產(chǎn)減值準備一B機器 196．88
固定資產(chǎn)減值準備一C機器 328．12
3.「答案」
（1）編制2007年1月1 H甲公司以土地使用權和辦公樓換入乙公司和T公司股權的相關會計分錄。計算甲公司獲得的乙公司25％的股權的人賬價值=（13520+3380）×[10140／（10140+6760）]+16=10156（萬元）計算甲公司獲得的T公司10％的股權的入賬價值：（13520+3380）×[6760／（10140+6760）]+4=6764（萬元）
借：固定資產(chǎn)清4000
累計折IB 12900
貸：固定資產(chǎn) 16900
借：長期股權投資一乙公司 10156
長期股權投資一T公司 6764
營業(yè)外支出 620
貸：固定資產(chǎn)清理4000
無形資產(chǎn) 6760
銀行存款 20
營業(yè)外收入 6760
借：長期股權投資～乙公司 40824~25％-10156=50
貸：營業(yè)外收A 50
（2）編制2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利并收到現(xiàn)金股利的會計分錄。
借：應收股利 600~25％=150
貸：長期股權投資～乙公司 150
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
（3）編制2007年度因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。調整后的凈利潤=3800-（700-500）X 80％-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=3610（萬元）
甲公司應享有份額=3610x25％=902.5（萬元）
借：長期股權投資一乙公司 902.5
貸：投資收益 902.5
（4）編制2008年5月10日因乙公司發(fā)現(xiàn)2007年前期會計差錯而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。
借：以前年度損益調整 67 x 25％=16.75
貸：長期股權投資一乙公司 16.75
借：利潤分配一未分配利潤 13.4
盈余公積一法定盈余公積 16．75 x 10％=1．675
法定公益金 1．675
貸：以前年度損益調整 16.75
（5）編制2008年度因乙公司發(fā)生凈虧損而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。調整后的凈虧損=1900+（700-500）x 80％+（1200-1000）÷20+（800-600）÷10=2090（萬元）
甲公司應享有份額=2090~25％=522.5（萬元）
借：投資收益 522.5
貸：長期股權投資一乙公司（損益調整） 522.5
（6）編制2008年12月31 日提長期投資減值準備的會計分錄。
"長期股權投資一乙公司"賬面余額=10156+50-150+902.5-16.75-522.5：10419.25（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失一計提的長期投資減值準備 10419．25-10000=419．25
貸：長期投資減值準備419．25
（7）編制2009年5月乙公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。
借：長期股權投資一乙公司 250
貸：資本公積 1000~25％=250
(8)編制2009年10月31 甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90％的會計分錄。
借：銀行存款 13000 x90％=11700
貸：其他應付款[或：預收賬款] 11700
(9)編制2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤的會計分錄。
調整后的凈利潤=1000-(1200-1000)÷20-(800-600)÷10=970(萬元)
甲公司應享有份額=970~25％=242．5(萬元)
借：長期股權投資一乙公司 242．5
貸：投資收益 242．5
1.「答案」
（1）計算可轉換公司債券負債成份的公允價值、可轉換公司債券權益成份的公允價值。可轉換公司債券負債成份的公允價值=60000 x 0.6499+60000 x 3％x 3.8897=45995.46可轉換公司債券權益成份的公允價值=60000-45995.46=14004.54
（2）編制2007年1月1 13錦江公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。
借：銀行存款 60000
應付債券一可轉換公司債券(利息調整) 14004．54
貸：應付債券一可轉換公司債券(面值) 60000
資本公積一其他資本公積 14004．54
（3）編制錦江公司2007年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。
2007年專門借款應付利息金額=60000 x 3％=1800（萬元）
2007年專門借款實際利息費用=45995.46 x9％=4139.59（萬元）
2007年專門借款利息調整=4139.59-1800=2339.59（萬元）
2007年專門借款存人銀行取得的利息收~k.=60000 x O.5％x 2+10000 x O.5％x 2=700（萬元）
其中：在資本化期間內取得的利息=10000 x0.5％x2=100（萬元）
在費用化期間內取得的利息收入=60000 x0.5％x2=600（萬元）
2007年專門借款利息資本化金額=4139.59 x 10／12-100=3349.66（萬元）
2007年專門借款利息費用化金額=4139.59 x2／12-600=89.93（萬元）
借：在建工程 3349.66
財務費用 89．93
應收利息 700
貸：應付債券一可轉換公司債券(利息調整) 2339．59
應付利息 60000 x 3％=1800
借：應付利息 1800
貸：銀行存款 1800
（4）編制錦江公司2008年1月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。
借：應付債券一可轉換公司債券（面值） 15000
資本公積一其他資本公積 14004．54~15000／60000=3501．14
貸：股本 1200
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)
(14004．54-2339．59)~15000／60000=2916．24
資本公積一股本溢價 14384．9
（5）編制錦江公司2008年12月31 H與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。2008年專門借款應付利息金額=60000 x 3％x 45000／60000=1800~45000／60000=1350（萬元）
2008年專門借款實際利息費用=（45995.46+2339.59）x 9％x 45000／60000=3262.62（萬元）
2008年專門借款利息調整=（4350.16-1800）~45000／60000=1912.62（萬元）
借：財務費用 3262.62
貸：應付債券一可轉換公司債券（利息調整） 1912.62
應付利息 1350
（6）編制錦江公司2009年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。
①2009年上半年6月30 El計提利息和溢價攤銷的會計分錄
2009年上半年專門借款應付利息金額=60000x3％x 45000／60000÷2=675（萬元）
2009年上半年專門借款實際利息費用=（45995.46+2339.59+2550.16）x 9％x 45000／60000÷2=1717.38（萬元）
2009年專門借款利息調整=1717.38-675=1042.38（萬元）
借：財務費用 1717.38
貸：應付債券一可轉換公司債券（利息調整） 1042.38
應付利息 675
②轉換為普通股
借：應付債券～可轉換公司債券（面值）45000
應付利息 675
資本公積一其他資本公積 14004.54 x 45000／60000=10503.40
貸：股本 3599.88
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)
14004．54-2339．59-2916．24-1912．62-1042．38：5793 71
銀行存款 1．5
資本公積一股本溢價46783．31
2.「答案」
（1）計算資產(chǎn)組的賬面價值A機器設備的賬面價值=600-600≤10 x5=300B機器設備的賬面價值=900-900÷10 x5=450C設備的賬面價值=1500-1500÷10 x 5=750合計=1500
（2）計算資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組的減值損失=1500-900=600
（3）將減值損失分攤至資產(chǎn)組A、B和C三個機器設備A機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600 x 300／1500=120（萬元）B機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600 x450／1500=180（萬元）C機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600 x 750／1500=300（萬元）
（4）計算將減值損失分攤至資產(chǎn)組中后A、B和C三個機器設備的賬面價值A機器設備的賬面價值=300-120=180（萬元），由于抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者中之者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如果可確定的話）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的話）、零；因此A機器設備應分攤減值損失為75萬元，其賬面價值為225 7j-元，未分攤至資產(chǎn)組A機器設備的減值損失45萬元（225-180）需要再次在B、C機器設備按照現(xiàn)在的賬面價值比例進行分配。B機器設備的賬面價值=450-180=270（萬元）C機器設備的賬面價值=750-300=450（萬元）
（5）計算將未分攤至資產(chǎn)組A機器設備的減值損失再次在B、C機器設備之間進行分配B機器設備再次應分攤的資產(chǎn)減值損失=45 x270／（270+450）=16.88（萬元）C機器設備再次應分攤的資產(chǎn)減值損失=45 x450／（270+450）=28.12（萬元）
（6）計算兩次分攤后A、B和C三個機器設備的減值損失A機器設備的減值損失=75（萬元）B機器設備的減值損失=180+16.88=196.88（萬元）C機器設備的減值損失=300+28.12=328.12（萬元）
(7)編制有關資產(chǎn)減值的會計分錄
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：固定資產(chǎn)減值準備一A機器 75
固定資產(chǎn)減值準備一B機器 196．88
固定資產(chǎn)減值準備一C機器 328．12
3.「答案」
（1）編制2007年1月1 H甲公司以土地使用權和辦公樓換入乙公司和T公司股權的相關會計分錄。計算甲公司獲得的乙公司25％的股權的人賬價值=（13520+3380）×[10140／（10140+6760）]+16=10156（萬元）計算甲公司獲得的T公司10％的股權的入賬價值：（13520+3380）×[6760／（10140+6760）]+4=6764（萬元）
借：固定資產(chǎn)清4000
累計折IB 12900
貸：固定資產(chǎn) 16900
借：長期股權投資一乙公司 10156
長期股權投資一T公司 6764
營業(yè)外支出 620
貸：固定資產(chǎn)清理4000
無形資產(chǎn) 6760
銀行存款 20
營業(yè)外收入 6760
借：長期股權投資～乙公司 40824~25％-10156=50
貸：營業(yè)外收A 50
（2）編制2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利并收到現(xiàn)金股利的會計分錄。
借：應收股利 600~25％=150
貸：長期股權投資～乙公司 150
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
（3）編制2007年度因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。調整后的凈利潤=3800-（700-500）X 80％-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=3610（萬元）
甲公司應享有份額=3610x25％=902.5（萬元）
借：長期股權投資一乙公司 902.5
貸：投資收益 902.5
（4）編制2008年5月10日因乙公司發(fā)現(xiàn)2007年前期會計差錯而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。
借：以前年度損益調整 67 x 25％=16.75
貸：長期股權投資一乙公司 16.75
借：利潤分配一未分配利潤 13.4
盈余公積一法定盈余公積 16．75 x 10％=1．675
法定公益金 1．675
貸：以前年度損益調整 16.75
（5）編制2008年度因乙公司發(fā)生凈虧損而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。調整后的凈虧損=1900+（700-500）x 80％+（1200-1000）÷20+（800-600）÷10=2090（萬元）
甲公司應享有份額=2090~25％=522.5（萬元）
借：投資收益 522.5
貸：長期股權投資一乙公司（損益調整） 522.5
（6）編制2008年12月31 日提長期投資減值準備的會計分錄。
"長期股權投資一乙公司"賬面余額=10156+50-150+902.5-16.75-522.5：10419.25（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失一計提的長期投資減值準備 10419．25-10000=419．25
貸：長期投資減值準備419．25
（7）編制2009年5月乙公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。
借：長期股權投資一乙公司 250
貸：資本公積 1000~25％=250
(8)編制2009年10月31 甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90％的會計分錄。
借：銀行存款 13000 x90％=11700
貸：其他應付款[或：預收賬款] 11700
(9)編制2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤的會計分錄。
調整后的凈利潤=1000-(1200-1000)÷20-(800-600)÷10=970(萬元)
甲公司應享有份額=970~25％=242．5(萬元)
借：長期股權投資一乙公司 242．5
貸：投資收益 242．5