四、綜合題
1．【答案】
(1)計(jì)算填列有關(guān)所得稅計(jì)算表。
所得稅計(jì)算表
續(xù)表
（2）計(jì)算并編制2001年計(jì)提折舊和有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
①計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 3000÷10=300
貸：累計(jì)折IH 300
②所得稅的核算
借：所得稅費(fèi)用 1500 x 33％=495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅495
（3）計(jì)算并編制2003年計(jì)提折舊、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。2003年12月31 Et，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，其可收回金額為1785萬元。
①計(jì)提折舊并計(jì)提減值準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用 3000÷10=300
貸：累計(jì)折舊 300
2003年末可收回金額=1785（萬元）
2003年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-300 x 3年=2100（萬元）
2003年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2100-1785=315（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=1785
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300 x 3=2100（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=2100-1785=315
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=315~33％=103.95（萬元）
2003年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=103.95-0=103.95（萬元）
2003年應(yīng)交所得稅=（1500+315）~33％=598.95（萬元）
2003年所得稅費(fèi)用=598.95-103.95=495（萬元）
借：所得稅費(fèi)用495
遞延所得稅資產(chǎn) 103．95
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 598.95
（4）計(jì)算并編制2004年計(jì)提折舊和有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
①計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 1785÷7年=255
貸：累計(jì)折IH 255
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=1785-255=1530（萬元）
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300x4=1800（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=1800-1530=270（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=270 x 33％=89.1（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=89.1-103.95=-14.85（萬元）
2004年應(yīng)交所得稅=[1500+（270-315）]x 33％=480.15（萬元）
2004年所得稅費(fèi)用=480.15+14.85=495（萬元）
借：所得稅費(fèi)用 495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅480.15
遞延所得稅資產(chǎn) 14．85
（5）計(jì)算并編制2005年有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
賬面價(jià)值=1785-1785÷7x2=1275（萬元）
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300x5=1500（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=1500-1275=225（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=225~33％=74.25（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=74.25-89.1=-14.85（萬元）
2005年應(yīng)交所得稅=[1500+（225-270）]x 33％=480.15（萬元）
2005年所得稅費(fèi)用=480.15+14.85=495（萬元）
借：所得稅費(fèi)用495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅480.15
遞延所得稅資產(chǎn) 14．85
（6）計(jì)算并編制2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。2008年末該固定資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，但是稅務(wù)部門尚未批準(zhǔn)，2008年末按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
①2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2008年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1785-1785／7~5=510（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 510
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 510
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=0（萬元）
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300 x 8=600（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=600-0=600(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600 x 33％=198(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=198-44．55=153．45(萬元)
2008年應(yīng)交所得稅=[1500+(600-135)]x 33％=648．45(萬元)
2008年所得稅費(fèi)用=648．45-153．45=495(萬元)
借：所得稅費(fèi)用495
遞延所得稅資產(chǎn) 153．45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 648．45
(7)計(jì)算并編制2009年處置固定資產(chǎn)及有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
2009年1月1月對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，變價(jià)收入為7.50萬元，清理費(fèi)用1.5萬元，均以銀行存款收付。該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定實(shí)質(zhì)性損害。
①固定資產(chǎn)處置的核算
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315+510=825
累計(jì)折扣 300 x 3+1785／7 x 5=2175
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：固定資產(chǎn)清理 1.50
貸：銀行存款 1.50
借：銀行存款 7.50
貸：固定資產(chǎn)清理 7.50
借：固定資產(chǎn)清理 6
貸：營業(yè)外收入 6
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=0(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=0(萬元)
可抵扣暫時(shí)性差異=0(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=0(萬元)
2009年遞延稅款資產(chǎn)發(fā)生額=0-198=-198(萬元)
2009年應(yīng)交所得稅=[1500+(0-600)]x 33％=297(萬元)
2009年所得稅費(fèi)用=297+198=495(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 297
遞延所得稅資產(chǎn) 198
2.「答案」
(1)編制上述(1)至(10)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄
①借：應(yīng)收賬款一A公司
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)～應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
借: 營業(yè)稅金及附加 60
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 60
借：主營業(yè)務(wù)成本400
貸：庫存商品400
②借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) l.7
貸：應(yīng)收賬款一B公司 11.7
③A公司享受的現(xiàn)金折扣為：600 x 2％=12（萬元）
借：銀行存款 690
財(cái)務(wù)費(fèi)用 12
貸：應(yīng)收賬款一A公司 702
④借：銀行存款 150
貸：其他業(yè)務(wù)收A 150
⑤本期確認(rèn)的收。3，。=200 x20／（20+80）=40（萬元）
本期確認(rèn)的成本=100 x20／（20+80）=20（萬元）
借：銀行存款 50
貸：預(yù)收賬款 50
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
借：預(yù)收賬款 40
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
⑥借：發(fā)出商品 320
貸：庫存商品 320
借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收．h,400 x 75％=300
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本 320*75％=240
貸：發(fā)出商品 240
借：銷售費(fèi)用 300 x 10％=30
貸：應(yīng)收賬款 30
⑦借：銀行存款 70.2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10.2
借：其他業(yè)務(wù)成本 50
貸：原材料 50
⑧借：銀行存款 120
貸：可供出售金融資產(chǎn) 85
投資收益 35
借：資本公積一其他資本公積 20
貸：投資收益 20
⑨借：交易性金融資產(chǎn) 40
貸：公允價(jià)值變動損益 40
⑩借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
（2）甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異如下：
應(yīng)交所得稅=（利潤總額268-公允價(jià)值變動損益40+計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30+本期會
計(jì)折舊大于稅收折舊的差額50）×稅率33％=101.64（萬元）
借：所得稅費(fèi)用 101.64
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 101．64
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（60+250）x33％-230 x 33％=26.4（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40 x 33％=13.2（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.4
貸：遞延所得稅負(fù)債 13．2
所得稅費(fèi)用 13．2
（3）編制甲公司2007年12月份的利潤表
利潤表(簡表)
編制單位：甲公司 2007年12月 單位：萬元
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1．【答案】
(1)計(jì)算填列有關(guān)所得稅計(jì)算表。
所得稅計(jì)算表
續(xù)表
（2）計(jì)算并編制2001年計(jì)提折舊和有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
①計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 3000÷10=300
貸：累計(jì)折IH 300
②所得稅的核算
借：所得稅費(fèi)用 1500 x 33％=495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅495
（3）計(jì)算并編制2003年計(jì)提折舊、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。2003年12月31 Et，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，其可收回金額為1785萬元。
①計(jì)提折舊并計(jì)提減值準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用 3000÷10=300
貸：累計(jì)折舊 300
2003年末可收回金額=1785（萬元）
2003年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-300 x 3年=2100（萬元）
2003年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2100-1785=315（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=1785
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300 x 3=2100（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=2100-1785=315
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=315~33％=103.95（萬元）
2003年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=103.95-0=103.95（萬元）
2003年應(yīng)交所得稅=（1500+315）~33％=598.95（萬元）
2003年所得稅費(fèi)用=598.95-103.95=495（萬元）
借：所得稅費(fèi)用495
遞延所得稅資產(chǎn) 103．95
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 598.95
（4）計(jì)算并編制2004年計(jì)提折舊和有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
①計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 1785÷7年=255
貸：累計(jì)折IH 255
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=1785-255=1530（萬元）
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300x4=1800（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=1800-1530=270（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=270 x 33％=89.1（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=89.1-103.95=-14.85（萬元）
2004年應(yīng)交所得稅=[1500+（270-315）]x 33％=480.15（萬元）
2004年所得稅費(fèi)用=480.15+14.85=495（萬元）
借：所得稅費(fèi)用 495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅480.15
遞延所得稅資產(chǎn) 14．85
（5）計(jì)算并編制2005年有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
賬面價(jià)值=1785-1785÷7x2=1275（萬元）
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300x5=1500（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=1500-1275=225（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=225~33％=74.25（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=74.25-89.1=-14.85（萬元）
2005年應(yīng)交所得稅=[1500+（225-270）]x 33％=480.15（萬元）
2005年所得稅費(fèi)用=480.15+14.85=495（萬元）
借：所得稅費(fèi)用495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅480.15
遞延所得稅資產(chǎn) 14．85
（6）計(jì)算并編制2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。2008年末該固定資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，但是稅務(wù)部門尚未批準(zhǔn)，2008年末按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
①2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2008年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1785-1785／7~5=510（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 510
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 510
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=0（萬元）
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300 x 8=600（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=600-0=600(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600 x 33％=198(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=198-44．55=153．45(萬元)
2008年應(yīng)交所得稅=[1500+(600-135)]x 33％=648．45(萬元)
2008年所得稅費(fèi)用=648．45-153．45=495(萬元)
借：所得稅費(fèi)用495
遞延所得稅資產(chǎn) 153．45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 648．45
(7)計(jì)算并編制2009年處置固定資產(chǎn)及有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
2009年1月1月對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，變價(jià)收入為7.50萬元，清理費(fèi)用1.5萬元，均以銀行存款收付。該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定實(shí)質(zhì)性損害。
①固定資產(chǎn)處置的核算
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315+510=825
累計(jì)折扣 300 x 3+1785／7 x 5=2175
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：固定資產(chǎn)清理 1.50
貸：銀行存款 1.50
借：銀行存款 7.50
貸：固定資產(chǎn)清理 7.50
借：固定資產(chǎn)清理 6
貸：營業(yè)外收入 6
②所得稅的核算
賬面價(jià)值=0(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=0(萬元)
可抵扣暫時(shí)性差異=0(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=0(萬元)
2009年遞延稅款資產(chǎn)發(fā)生額=0-198=-198(萬元)
2009年應(yīng)交所得稅=[1500+(0-600)]x 33％=297(萬元)
2009年所得稅費(fèi)用=297+198=495(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 495
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 297
遞延所得稅資產(chǎn) 198
2.「答案」
(1)編制上述(1)至(10)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄
①借：應(yīng)收賬款一A公司
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)～應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
借: 營業(yè)稅金及附加 60
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 60
借：主營業(yè)務(wù)成本400
貸：庫存商品400
②借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) l.7
貸：應(yīng)收賬款一B公司 11.7
③A公司享受的現(xiàn)金折扣為：600 x 2％=12（萬元）
借：銀行存款 690
財(cái)務(wù)費(fèi)用 12
貸：應(yīng)收賬款一A公司 702
④借：銀行存款 150
貸：其他業(yè)務(wù)收A 150
⑤本期確認(rèn)的收。3，。=200 x20／（20+80）=40（萬元）
本期確認(rèn)的成本=100 x20／（20+80）=20（萬元）
借：銀行存款 50
貸：預(yù)收賬款 50
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
借：預(yù)收賬款 40
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
⑥借：發(fā)出商品 320
貸：庫存商品 320
借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收．h,400 x 75％=300
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本 320*75％=240
貸：發(fā)出商品 240
借：銷售費(fèi)用 300 x 10％=30
貸：應(yīng)收賬款 30
⑦借：銀行存款 70.2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10.2
借：其他業(yè)務(wù)成本 50
貸：原材料 50
⑧借：銀行存款 120
貸：可供出售金融資產(chǎn) 85
投資收益 35
借：資本公積一其他資本公積 20
貸：投資收益 20
⑨借：交易性金融資產(chǎn) 40
貸：公允價(jià)值變動損益 40
⑩借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
（2）甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異如下：
應(yīng)交所得稅=（利潤總額268-公允價(jià)值變動損益40+計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30+本期會
計(jì)折舊大于稅收折舊的差額50）×稅率33％=101.64（萬元）
借：所得稅費(fèi)用 101.64
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 101．64
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（60+250）x33％-230 x 33％=26.4（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40 x 33％=13.2（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.4
貸：遞延所得稅負(fù)債 13．2
所得稅費(fèi)用 13．2
（3）編制甲公司2007年12月份的利潤表
利潤表(簡表)
編制單位：甲公司 2007年12月 單位：萬元
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