四、綜合題
（一）【答案及解析】
1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（1）2001年12月18日債務(wù)重組時：
借：固定資產(chǎn)2340
營業(yè)外支出20應(yīng)收賬款1150
貸：應(yīng)收賬款3510
（2）2003年收回余額時：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款1150
營業(yè)外支出30
2.甲公司2003－2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下
（1）2003年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用466
貸：累計折舊466
（2）2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元：
借：營業(yè)外支出198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198
（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用400
貸：累計折舊400
（4）2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復(fù)，但按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。
3．甲公司2003－2005年的所得稅會計處理如下
（1）2003年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)142.23［＝（233＋198）×33%］
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
（2）2004年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)55.11（＝167×33%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
（3）2005年的所得稅處理：同2004年。
4．丁公司的賬務(wù)處理如下
（1）補(bǔ)價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易；
（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝300－12＝288（萬元）；
（3）會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)288
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40銀行存款12營業(yè)外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
貸：無形資產(chǎn)330
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅155．甲公司更正會計差錯的處理如下
（1）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝288＋12＝300（萬元）；
（2）甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值43.75萬元（＝300÷4×7／12）；
（3）甲公司在2007年作如下差錯更正：
①借：以前年度損益調(diào)整43.75
貸：無形資產(chǎn)43.75
②借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅14.4375（＝43.75×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整14.4375
③借：利潤分配―未分配利潤29.3125
貸：以前年度損益調(diào)整29.3125
④借：盈余公積―法定盈余公積2.93125 ―法定公益金1.465625
貸：利潤分配―未分配利潤4.396875
（二）【答案及解析】
1．（1）借：營業(yè)收入60
貸：營業(yè)成本48
固定資產(chǎn)12
（2）借：累計折舊1.8(=12÷5×9/12)
貸：銷售費(fèi)用1.82．借：營業(yè)收入55貸：營業(yè)成本55
借：營業(yè)成本7［＝（55－45）×50%＋（55－45）×50%×40%］
貸：存貨7
庫存材料的可變現(xiàn)凈值＝31.5－8－6＝17.5（萬元），相比B公司賬面上的余額＝55×50%＝27.5（萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備10萬元?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額＝45×50%＝22.5（萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備5萬元，所以應(yīng)反沖多提準(zhǔn)備5萬元。
庫存商品的可變現(xiàn)凈值＝（31.5－8）×40%＝9.4萬元，而B公司賬面上的余額＝（55＋6×2）×50%×40%＝13.4萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備4萬元?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額為＝（45＋6×2）×50%×40%＝11.4（萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備2萬元，所以應(yīng)反沖多提準(zhǔn)備2萬元。
分錄如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備7（＝5＋2）貸：資產(chǎn)減值損失73．
(1)B公司的賬務(wù)處理：
①借：以前年度損益調(diào)整4
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4
②借：累計攤銷3
貸：以前年度損益調(diào)整3
③借：利潤分配—未分配利潤0.67
遞延所得稅資產(chǎn)0.33
貸：以前年度損益調(diào)整1
④借：盈余公積0.1005(=0.67×15%)
貸：利潤分配—未分配利潤0.1005(=0.67×15%)
(2)A公司作如下處理：
①借：以前年度損益調(diào)整0.402(=0.67×60%)
貸：長期股權(quán)投資0.402
②借：利潤分配）—未分配利潤0.402
貸：以前年度損益調(diào)整0.402
③借：盈余公積0.0603
貸：利潤分配—未分配利潤0.06034
(1)借：應(yīng)付債券44.08［=(80＋80×10.2%)×50%］
貸：長期債權(quán)投資44.08
(2)借：投資收益4.08(=40×10.2%)
貸：財務(wù)費(fèi)用2.295
在建工程1.785備注：
①累計加權(quán)支出平均數(shù)＝10×10/12＋20×7/12＋20×6/12＋20×3/12＝35（萬元）
②資本化率＝10.2%
③當(dāng)年的資本化額＝35×10.2%＝3.57
④當(dāng)年抵銷的資本化額＝3.57×50%＝1.785
⑤當(dāng)年的財務(wù)費(fèi)用＝80×10.2%－3.57＝4.59
⑥當(dāng)年抵銷的財務(wù)費(fèi)用＝4.59×50%＝2.2955．
(1)借：股本1000
資本公積523.517(=500＋23.517)盈余公積314.820065(=300＋15-0.1005)未分配利潤284.4305(=200＋85-0.5695)商譽(yù)100
貸：長期股權(quán)投資1373.7082(=1300＋14.1102＋60-0.402)
少數(shù)股東權(quán)益849.1388
(2)借：投資收益59.52005［(=100-0.67)×60%］
少數(shù)股東收益39.732
年初未分配利潤200
貸：提取盈余公積14.820065(=15-0.1005)
年末未分配利潤284.4305
(3)借：提取盈余公積8.9397(=14.820065×60%)
貸：盈余公積8.9397
(4)借：年初未分配利潤180(=300×60%)
貸：盈余公積180
附表一
項(xiàng)目 計算方法
稅前會計利潤 2000
永久性差異 160［＝60+（400-300）］
可抵扣暫時性差異 11.25［＝（50-40）+（60-100）+（188.75-147.5）］
應(yīng)納稅暫時性差異 12（＝54-42）
應(yīng)稅所得 2183.25（＝2000+160+11.25+12）
應(yīng)交稅費(fèi) 545.8125（＝2183.25×25%）
遞延所得稅資產(chǎn) 貸記：20.1875［＝（50+60+188.75）×25%－（40+100+147.5）×33%］
遞延所得稅負(fù)債 借記：7.32（＝42×25%－54×33%）
本期所得稅費(fèi)用 558.68（＝545.8125+20.1875-7.32）
附表二
年份
年初攤余成本①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
年末攤余成本④
2006年
1110.20
80.93
100.00
1091.13
附表三
年份
年初可收回價值①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
年末攤余成本④
2007年
1010.00
73.63
100.00
983.63
附表四
年份
年初公允價值①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
年末攤余成本④
2008年
900.00
65.61
100.00
865.61
附表五
年份
年初攤余成本①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
調(diào)整攤余成本④
年末攤余成本
2009年
700.00
51.03
100.00
48.97
651.03
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（一）【答案及解析】
1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（1）2001年12月18日債務(wù)重組時：
借：固定資產(chǎn)2340
營業(yè)外支出20應(yīng)收賬款1150
貸：應(yīng)收賬款3510
（2）2003年收回余額時：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款1150
營業(yè)外支出30
2.甲公司2003－2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下
（1）2003年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用466
貸：累計折舊466
（2）2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元：
借：營業(yè)外支出198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198
（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用400
貸：累計折舊400
（4）2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復(fù)，但按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。
3．甲公司2003－2005年的所得稅會計處理如下
（1）2003年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)142.23［＝（233＋198）×33%］
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
（2）2004年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)55.11（＝167×33%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
（3）2005年的所得稅處理：同2004年。
4．丁公司的賬務(wù)處理如下
（1）補(bǔ)價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易；
（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝300－12＝288（萬元）；
（3）會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)288
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40銀行存款12營業(yè)外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
貸：無形資產(chǎn)330
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅155．甲公司更正會計差錯的處理如下
（1）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝288＋12＝300（萬元）；
（2）甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值43.75萬元（＝300÷4×7／12）；
（3）甲公司在2007年作如下差錯更正：
①借：以前年度損益調(diào)整43.75
貸：無形資產(chǎn)43.75
②借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅14.4375（＝43.75×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整14.4375
③借：利潤分配―未分配利潤29.3125
貸：以前年度損益調(diào)整29.3125
④借：盈余公積―法定盈余公積2.93125 ―法定公益金1.465625
貸：利潤分配―未分配利潤4.396875
（二）【答案及解析】
1．（1）借：營業(yè)收入60
貸：營業(yè)成本48
固定資產(chǎn)12
（2）借：累計折舊1.8(=12÷5×9/12)
貸：銷售費(fèi)用1.82．借：營業(yè)收入55貸：營業(yè)成本55
借：營業(yè)成本7［＝（55－45）×50%＋（55－45）×50%×40%］
貸：存貨7
庫存材料的可變現(xiàn)凈值＝31.5－8－6＝17.5（萬元），相比B公司賬面上的余額＝55×50%＝27.5（萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備10萬元?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額＝45×50%＝22.5（萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備5萬元，所以應(yīng)反沖多提準(zhǔn)備5萬元。
庫存商品的可變現(xiàn)凈值＝（31.5－8）×40%＝9.4萬元，而B公司賬面上的余額＝（55＋6×2）×50%×40%＝13.4萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備4萬元?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額為＝（45＋6×2）×50%×40%＝11.4（萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備2萬元，所以應(yīng)反沖多提準(zhǔn)備2萬元。
分錄如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備7（＝5＋2）貸：資產(chǎn)減值損失73．
(1)B公司的賬務(wù)處理：
①借：以前年度損益調(diào)整4
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4
②借：累計攤銷3
貸：以前年度損益調(diào)整3
③借：利潤分配—未分配利潤0.67
遞延所得稅資產(chǎn)0.33
貸：以前年度損益調(diào)整1
④借：盈余公積0.1005(=0.67×15%)
貸：利潤分配—未分配利潤0.1005(=0.67×15%)
(2)A公司作如下處理：
①借：以前年度損益調(diào)整0.402(=0.67×60%)
貸：長期股權(quán)投資0.402
②借：利潤分配）—未分配利潤0.402
貸：以前年度損益調(diào)整0.402
③借：盈余公積0.0603
貸：利潤分配—未分配利潤0.06034
(1)借：應(yīng)付債券44.08［=(80＋80×10.2%)×50%］
貸：長期債權(quán)投資44.08
(2)借：投資收益4.08(=40×10.2%)
貸：財務(wù)費(fèi)用2.295
在建工程1.785備注：
①累計加權(quán)支出平均數(shù)＝10×10/12＋20×7/12＋20×6/12＋20×3/12＝35（萬元）
②資本化率＝10.2%
③當(dāng)年的資本化額＝35×10.2%＝3.57
④當(dāng)年抵銷的資本化額＝3.57×50%＝1.785
⑤當(dāng)年的財務(wù)費(fèi)用＝80×10.2%－3.57＝4.59
⑥當(dāng)年抵銷的財務(wù)費(fèi)用＝4.59×50%＝2.2955．
(1)借：股本1000
資本公積523.517(=500＋23.517)盈余公積314.820065(=300＋15-0.1005)未分配利潤284.4305(=200＋85-0.5695)商譽(yù)100
貸：長期股權(quán)投資1373.7082(=1300＋14.1102＋60-0.402)
少數(shù)股東權(quán)益849.1388
(2)借：投資收益59.52005［(=100-0.67)×60%］
少數(shù)股東收益39.732
年初未分配利潤200
貸：提取盈余公積14.820065(=15-0.1005)
年末未分配利潤284.4305
(3)借：提取盈余公積8.9397(=14.820065×60%)
貸：盈余公積8.9397
(4)借：年初未分配利潤180(=300×60%)
貸：盈余公積180
附表一
項(xiàng)目 計算方法
稅前會計利潤 2000
永久性差異 160［＝60+（400-300）］
可抵扣暫時性差異 11.25［＝（50-40）+（60-100）+（188.75-147.5）］
應(yīng)納稅暫時性差異 12（＝54-42）
應(yīng)稅所得 2183.25（＝2000+160+11.25+12）
應(yīng)交稅費(fèi) 545.8125（＝2183.25×25%）
遞延所得稅資產(chǎn) 貸記：20.1875［＝（50+60+188.75）×25%－（40+100+147.5）×33%］
遞延所得稅負(fù)債 借記：7.32（＝42×25%－54×33%）
本期所得稅費(fèi)用 558.68（＝545.8125+20.1875-7.32）
附表二
年份
年初攤余成本①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
年末攤余成本④
2006年
1110.20
80.93
100.00
1091.13
附表三
年份
年初可收回價值①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
年末攤余成本④
2007年
1010.00
73.63
100.00
983.63
附表四
年份
年初公允價值①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
年末攤余成本④
2008年
900.00
65.61
100.00
865.61
附表五
年份
年初攤余成本①
當(dāng)年利息收益②
票面利息③
調(diào)整攤余成本④
年末攤余成本
2009年
700.00
51.03
100.00
48.97
651.03
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