四、綜合題
1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算。 甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2007年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。 甲公司2007年度財務報告于2008年4月20日經董事會批準對外報出。2007年度甲公司已預交所得稅9000萬元，甲公司尚未確認暫時性差異的所得稅影響。 甲公司2007年12月31日編制的2007年度利潤表有關項目的“本期金額”欄有關金額如下：
2008年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述利潤表相關的部分交易或事項及其會計處理如下：
（1）甲公司自2007年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準備。假定按稅法規(guī)定，該生產設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。該設備當年生產的產品80%已對外銷售，20%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。
（2）甲公司2007年12月30日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2008年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2007年未確認收入，甲公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品 3000 貸：庫存商品 3000 假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分別確認收入。
（3）2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術研制成本，甲公司向國家有關部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用20萬元一并轉作無形資產（專利權）的入賬價值。該專利權按直線法攤銷。經審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產確認條件的開發(fā)階段支出。該專利權自可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止為5年。假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。
（4）甲公司2007年售給C企業(yè)一臺設備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2008年2月1日。由于C企業(yè)車間內放置該項新設備的場地尚未確定，經甲公司同意，機床待2008年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為16萬元。甲公司2007年確認了30萬元的收入，并結轉銷售成本16萬元。
（5）2007年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定，產品銷售價格為1000萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂日，丙公司預付貨款的40%，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。 2007年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為800萬元。至2007年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。對上述交易，甲公司在2007年確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務甲公司2007年應確認銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。
（6）甲公司2007年按合同規(guī)定確認了對B公司銷售收入計500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產品生產完工后，支付了300萬元款項，但該產品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。
（7）甲公司2007年12月31日對一臺設備計提減值準備，該設備的賬面價值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。 2007年12月31日，甲公司將該設備的可收回金額預計為1000萬元并確認資產減值損失500萬元。假定該設備計提折舊的方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，以前年度未計提固定資產減值準備。
假定：（1）除上述7個交易或事項外，甲公司本期發(fā)生其他可抵扣暫時性差異為600萬元，發(fā)生其他應納稅暫時性差異為400萬元，甲公司不存在其他納稅調整事項。
（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。
（3）各項交易或事項均具有重大影響。
要求：（1）判斷甲公司上述7個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
（2）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算）。
（3）計算甲公司2007年應交所得稅，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額，并編制與所得稅相關的會計分錄。
（4）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。
（5）根據(jù)上述調整，重新計算2007年度利潤表相關項目的金額。
2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率17％。乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17％。甲公司和乙公司屬于同一控制下的兩個公司。 2007－2009年的相關交易和事項如下：
（1）2007年度：①2007年1月1日，甲公司以3500萬元的價格協(xié)議購買乙公司10%的股份，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買后，甲公司持有乙公司10%的股份，并作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮發(fā)生的相關稅費。其中：2007年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元，其中股本15000萬元，資本公積6800萬元，盈余公積7100萬元，未分配利潤8000萬元。②2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。
（2）2008年度：①2008年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。②2008年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東天涯公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司購買天涯公司持有的乙公司50%股份。甲公司于6月20日向天涯公司支付股權轉讓價款20000萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2008年1月1日，甲公司資本公積中的股本溢價為30000萬元。③2008年9月30日，甲公司以400萬元的價格將自己一管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面原價為400萬元，累計折舊80萬元。甲公司對該固定資產采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。乙公司購入該固定資產后，仍作為管理用固定資產使用，繼續(xù)采用平均年限法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。④2008年10月8日，甲公司將某專利權以5400萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續(xù)于當日完成。乙公司當日支付全部價款。甲公司該專利權系2007年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。轉讓時，賬面價值為3600萬元，未計提準備。乙公司購入專利權后立即投入使用，預計尚可使用年限為9年，期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。 2008年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。⑤2008年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額500萬元。甲公司A產品成本每件0.3萬元。至12月31日，乙公司購入的該批A產品尚有800件未對外出售。⑥2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。⑦2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1～6月實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7～12月實現(xiàn)凈利潤4200萬元。
（3）2009年度：①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利1200萬元。②2009年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產品200臺，銷售價格每臺4萬元，售價總額800萬元，甲公司B產品的成本為每臺3.5萬元。③2009年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品400件。該存貨系2008年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。④2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的專利權預計可收回金額降至3100萬元。⑤2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的固定資產仍處于正常使用狀態(tài)，其產生的經濟利益流入方式未發(fā)生改變，預計可收回金額420萬元。⑥2009年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關資料如下：（1）甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。（2）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞帳準備。（3）除上述交易外，甲公司和乙公司間無其他交易。（4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。（5）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（6）假定上述交易和事項均具有重要性。
要求：
（1）編制甲公司2007年～2009年對乙公司股權投資的會計分錄。
（2）編制甲公司2009年度合并財務報表相關抵銷分錄。
1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算。 甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2007年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。 甲公司2007年度財務報告于2008年4月20日經董事會批準對外報出。2007年度甲公司已預交所得稅9000萬元，甲公司尚未確認暫時性差異的所得稅影響。 甲公司2007年12月31日編制的2007年度利潤表有關項目的“本期金額”欄有關金額如下：
2008年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述利潤表相關的部分交易或事項及其會計處理如下：
（1）甲公司自2007年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準備。假定按稅法規(guī)定，該生產設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。該設備當年生產的產品80%已對外銷售，20%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。
（2）甲公司2007年12月30日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2008年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2007年未確認收入，甲公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品 3000 貸：庫存商品 3000 假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分別確認收入。
（3）2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術研制成本，甲公司向國家有關部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用20萬元一并轉作無形資產（專利權）的入賬價值。該專利權按直線法攤銷。經審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產確認條件的開發(fā)階段支出。該專利權自可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止為5年。假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。
（4）甲公司2007年售給C企業(yè)一臺設備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2008年2月1日。由于C企業(yè)車間內放置該項新設備的場地尚未確定，經甲公司同意，機床待2008年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為16萬元。甲公司2007年確認了30萬元的收入，并結轉銷售成本16萬元。
（5）2007年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定，產品銷售價格為1000萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂日，丙公司預付貨款的40%，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。 2007年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為800萬元。至2007年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。對上述交易，甲公司在2007年確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務甲公司2007年應確認銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。
（6）甲公司2007年按合同規(guī)定確認了對B公司銷售收入計500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產品生產完工后，支付了300萬元款項，但該產品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。
（7）甲公司2007年12月31日對一臺設備計提減值準備，該設備的賬面價值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。 2007年12月31日，甲公司將該設備的可收回金額預計為1000萬元并確認資產減值損失500萬元。假定該設備計提折舊的方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，以前年度未計提固定資產減值準備。
假定：（1）除上述7個交易或事項外，甲公司本期發(fā)生其他可抵扣暫時性差異為600萬元，發(fā)生其他應納稅暫時性差異為400萬元，甲公司不存在其他納稅調整事項。
（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。
（3）各項交易或事項均具有重大影響。
要求：（1）判斷甲公司上述7個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
（2）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算）。
（3）計算甲公司2007年應交所得稅，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額，并編制與所得稅相關的會計分錄。
（4）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。
（5）根據(jù)上述調整，重新計算2007年度利潤表相關項目的金額。
2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率17％。乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17％。甲公司和乙公司屬于同一控制下的兩個公司。 2007－2009年的相關交易和事項如下：
（1）2007年度：①2007年1月1日，甲公司以3500萬元的價格協(xié)議購買乙公司10%的股份，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買后，甲公司持有乙公司10%的股份，并作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮發(fā)生的相關稅費。其中：2007年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元，其中股本15000萬元，資本公積6800萬元，盈余公積7100萬元，未分配利潤8000萬元。②2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。
（2）2008年度：①2008年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。②2008年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東天涯公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司購買天涯公司持有的乙公司50%股份。甲公司于6月20日向天涯公司支付股權轉讓價款20000萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2008年1月1日，甲公司資本公積中的股本溢價為30000萬元。③2008年9月30日，甲公司以400萬元的價格將自己一管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面原價為400萬元，累計折舊80萬元。甲公司對該固定資產采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。乙公司購入該固定資產后，仍作為管理用固定資產使用，繼續(xù)采用平均年限法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。④2008年10月8日，甲公司將某專利權以5400萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續(xù)于當日完成。乙公司當日支付全部價款。甲公司該專利權系2007年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。轉讓時，賬面價值為3600萬元，未計提準備。乙公司購入專利權后立即投入使用，預計尚可使用年限為9年，期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。 2008年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。⑤2008年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額500萬元。甲公司A產品成本每件0.3萬元。至12月31日，乙公司購入的該批A產品尚有800件未對外出售。⑥2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。⑦2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1～6月實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7～12月實現(xiàn)凈利潤4200萬元。
（3）2009年度：①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利1200萬元。②2009年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產品200臺，銷售價格每臺4萬元，售價總額800萬元，甲公司B產品的成本為每臺3.5萬元。③2009年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品400件。該存貨系2008年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。④2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的專利權預計可收回金額降至3100萬元。⑤2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的固定資產仍處于正常使用狀態(tài)，其產生的經濟利益流入方式未發(fā)生改變，預計可收回金額420萬元。⑥2009年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關資料如下：（1）甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。（2）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞帳準備。（3）除上述交易外，甲公司和乙公司間無其他交易。（4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。（5）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（6）假定上述交易和事項均具有重要性。
要求：
（1）編制甲公司2007年～2009年對乙公司股權投資的會計分錄。
（2）編制甲公司2009年度合并財務報表相關抵銷分錄。