2010注冊會計(jì)師考試沖刺模擬試題之《會計(jì)》(3)
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1. [答案]B
[解析]在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。
2. [答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(9.18×20-0.18-0.36)-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54(萬元)。
3. [答案]C
[解析]對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。
4. [答案]A
[解析]2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300(萬元)，2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元;2010年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050(萬元)。
5. [答案]D
[解析]企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
6. [答案]C
[解析]對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
7. [答案]C
[解析]經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量，其余應(yīng)調(diào)整增加現(xiàn)金流量。
8. [答案]B
[解析]執(zhí)行合同發(fā)生的損失=(5000-4000)×10=10000(元)，撤銷合同支付違約金為5000元，Y公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000元。
9. [答案]A
[解析]由于“80÷(260+80)<25%”，所以正確答案應(yīng)為選項(xiàng)A。
10. [答案]B
[解析]A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)-(800-100)=2(萬元)。
11. [答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元。
12. [答案]C
[解析]利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000×3%-50=310(萬元)。由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。
13. [答案]A
[解析]“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-29)×100×50×2/4-100000=77500(元)。
14. [答案]B
[解析]2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25%=12(萬元)。
15. [答案]C
[解析]該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27-8.25)=12(萬元)。
16. [答案]B
[解析]承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價值。
17. [答案]B
[解析]已計(jì)提的折舊額=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額=(84000-4000)÷8=10000(元)，變更后計(jì)算的折舊額=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故使凈利潤減少=(26000-10000)×(1-25%)=12000(元)。
18. [答案]A
[解析]甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
19. [答案]C
[解析]子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。
20. [答案]B
[解析]調(diào)整增加的普通股股數(shù)=可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-按照當(dāng)期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的股數(shù)=100-100×7÷8=12.5(萬股)，稀釋的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。
21. [答案]A
[解析]取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資—成本 1950 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 2010 借：長期股權(quán)投資—成本 30(6600×30%-1950) 貸：營業(yè)外收入 30
22. [答案]D
[解析]乙公司2007年固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=410-(520-400)÷10×10/12 =400(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[400-(200-150)×20%]×30%=117(萬元)。
23. [答案]A
[解析]乙公司2008年按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=612-(520-400)÷10 =600(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600+(200-150)×20%]×30%=183(萬元)。
24. [答案]C
[解析]出售長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 390 貸：長期股權(quán)投資—成本 330[(1950+30)÷30%×5%] —損益調(diào)整 45[(117-30+183)÷30%×5%] —其他權(quán)益變動 10(60÷30%×5%) 投資收益 5 借：資本公積—其他資本公積 10(60÷30%×5%) 貸：投資收益 10
二、多項(xiàng)選擇題
1. [答案]AD
[解析]可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降發(fā)生減值會影響當(dāng)期損益。
2. [答案]BD
[解析]投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
3. [答案]BD
[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價”科目;同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;接受投資者投資時形成的資本公積，屬于投資者投入成本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
4. [答案]ABCD
[解析]售后回購業(yè)務(wù)在銷售商品時不確認(rèn)收入。
5. [答案]ACDE
[解析]甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
6. [答案]ABD
[解析]發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費(fèi)用無關(guān)，發(fā)行權(quán)益性證券的融資費(fèi)用也不屬于借款費(fèi)用。
7. [答案]BCDE
[解析]支付年度審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)年的管理費(fèi)用。
8. [答案]ABCDE
[解析]上述選項(xiàng)均應(yīng)納入合并范圍。
9. [答案]ACD
[解析]甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(100+200)÷2+15=165(萬元);應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出=(100+200)÷2=150(萬元);應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用15萬元。
10. [答案]CD
[解析]或有資產(chǎn)不能確認(rèn)為資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露。
11. [答案]AD
[解析]應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用=10000×1%+500×50×1.8%+800×(2%+3%)/2=570(萬元)，預(yù)計(jì)負(fù)債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。
12. [答案]ABC
[解析]此項(xiàng)不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件;或有資產(chǎn)不能確認(rèn)和計(jì)量。
三、計(jì)算及會計(jì)處理題
1. [答案]
[解析](1)2007年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
應(yīng)收利息 100(2000×5%)
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 72.60
貸：銀行存款 2172.60
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60)×4%=82.90(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.90=17.10(萬元)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.90
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.10
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.10=2055.50(萬元)，公允價值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動=2055.50-2040=15.50(萬元)。
借：資本公積—其他資本公積 15.50
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 15.50
(4)2008年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(5)2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.22=17.78(萬元)。
注：在計(jì)算2008年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2007年12月31日確認(rèn)的公允價值變動。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.22
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2040-17.78=2022.22(萬元)，公允價值為2000萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 37.72
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 22.22
資本公積—其他資本公積 15.50
(6)2009年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(7)2009年1月20日
借：銀行存款 1990
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
37. 72(15.50+22.22)
投資收益 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
—利息調(diào)整
37. 72(72.60-17.10-17.78)
2. [答案]
[解析](1)判斷甲公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理
甲公司支付補(bǔ)價所占比重=支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)=10000÷(10000+50000)=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 60000
貸：銀行存款 10000
可供出售金融資產(chǎn)—成本 49800
—公允價值變動 100
投資收益 100
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：投資收益 100
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理
乙公司收到補(bǔ)價所占比重=收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值=10000÷60000=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 50000
銀行存款 10000
累計(jì)攤銷 20000
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 70000
營業(yè)外收入 10000
(3)對甲公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年出租時，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。甲公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按50年攤銷，每年攤銷1200萬元，至2007年末已攤銷600萬元。甲公司出租土地使用權(quán)時的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 15000
累計(jì)攤銷 150(1200×1/2×1/4)
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 15000(60000×1/4)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 150
2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：
借：銀行存款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：其他業(yè)務(wù)成本 300
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 300
2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。
(4)對甲公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為15000萬元，已累計(jì)攤銷750萬元，賬面價值為14250萬元。債務(wù)重組日甲公司的賬務(wù)處理是：
借：長期借款—本金 16000
應(yīng)付利息 500
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 15000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 14250
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 750
貸：投資性房地產(chǎn) 15000
3. [答案]
[解析](1)甲公司會計(jì)處理如下：
①20×8年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本
借：固定資產(chǎn)清理 90
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 120
②20×8年12月31日，向乙公司出售設(shè)備
借：銀行存款 120
貸：固定資產(chǎn)清理 90
遞延收益 30
③20×9年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 24(120÷5)
貸：累計(jì)折舊 24
借：遞延收益 6(30÷5)
貸：管理費(fèi)用 6
(2)甲公司會計(jì)處理如下：
①20×9年1月1日，向乙公司出售辦公用房
借：固定資產(chǎn)清理 2800
貸：固定資產(chǎn) 2800
借：銀行存款 3000
貸：固定資產(chǎn)清理 2900
遞延收益 100
借：固定資產(chǎn)清理 100
貸：營業(yè)外收入 100
②20×9年12月31日，支付租金
借：管理費(fèi)用 100
貸：銀行存款 100
③20×9年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借：遞延收益 25(100÷4)
貸：管理費(fèi)用 25
(3)甲公司會計(jì)處理如下：
①20×9年1月1日，向丙公司出售辦公用房
借：固定資產(chǎn)清理 3000
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：銀行存款 2900
遞延收益 200
貸：固定資產(chǎn)清理 3100
借：固定資產(chǎn)清理 100
貸：營業(yè)外收入 100
②20×9年12月31日，支付租金
借：管理費(fèi)用 100
貸：銀行存款 100
③20×9年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借：管理費(fèi)用 50(200÷4)
貸：遞延收益 50
4. [答案]
[解析](1)
①
借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
12月10日收到貨款：
借：銀行存款 1150
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20(1000×2%)
貸：應(yīng)收賬款 1170
②
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：勞務(wù)成本 100
③
借：銀行存款 234
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
預(yù)收賬款 200
借：發(fā)出商品 120
貸：庫存商品 120
④
借：銀行存款 85
長期應(yīng)收款 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
未實(shí)現(xiàn)融資收益 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2.64[(500-100)×7.93%÷12]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.64
⑤12月4日
借：銀行存款 468
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
借：主營業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：主營業(yè)務(wù)收入 80(100×20%×4)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60(100×20%×3)
預(yù)計(jì)負(fù)債 20
借：庫存商品 30(10×3)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8(10×4×17%)
預(yù)計(jì)負(fù)債 10
貸：銀行存款 46.8(100×4×1.17)
⑥
借：委托代銷商品 80
貸：庫存商品 80
借：銀行存款 65.2
庫存商品 5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 40
貸：委托代銷商品 40
⑦
借：發(fā)出商品 400
貸：庫存商品 400
借：勞務(wù)成本 15
貸：應(yīng)付職工薪酬 15
(2)事項(xiàng)①甲公司會計(jì)處理不正確。理由：已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。更正分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷售費(fèi)用 3
事項(xiàng)②甲公司會計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 13
貸：庫存商品 13
事項(xiàng)③甲公司會計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40
資產(chǎn)減值損失 10
貸：其他應(yīng)收款 50
(3)事項(xiàng)③屬于非調(diào)整事項(xiàng)。理由：自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失與資產(chǎn)負(fù)債表日無關(guān)。
(4)事項(xiàng)①
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
事項(xiàng)②
借：以前年度損益調(diào)整 20
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 220
借：其他應(yīng)付款 220
貸：銀行存款 220
事項(xiàng)④
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。
借：以前年度損益調(diào)整 80
貸：利潤分配—未分配利潤 80
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)投資業(yè)務(wù)分錄
①2008年1月1日
借：長期股權(quán)投資 90
貸：銀行存款 90
②2008年收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 15
貸：投資收益 15
③2009年1月1日
借：長期股權(quán)投資 500
貸：銀行存款 500
④2009年收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 120
貸：投資收益 120
⑤2010年收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 180
貸：投資收益 180
(2)
①對子公司個別報(bào)表調(diào)整的會計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn) 100
貸：資本公積—年初 100
借：未分配利潤—年初 10
貸：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 10
借：管理費(fèi)用 10
貸：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 10
②調(diào)整長期股權(quán)投資
1)2008年1月1日至2009年1月1日
借：長期股權(quán)投資 45[(400-100)×15%]
貸：盈余公積—年初 4.5
未分配利潤—年初 40.5
借：長期股權(quán)投資 15[(1000-600)×15%-45]
貸：資本公積—年初 15
2)2009年1月1日至2009年12月31日
借：長期股權(quán)投資
234[(600-10-200)×60%]
貸：未分配利潤—年初 234
3)2010年1月1日至2010年12月31日
借：長期股權(quán)投資 474[(800-10)×60%]
貸：投資收益 474
借：投資收益 180
貸：長期股權(quán)投資 180
(3)抵銷分錄：
①借：實(shí)收資本—年初 400
—本年 100
資本公積—年初 300
—本年 -100
盈余公積—年初 100
—本年 80
未分配利潤—年末 1000
(400-40-100+600-60-200-10+800-80-300-10)
商譽(yù) 50
貸：長期股權(quán)投資 1178(90+500+45+15+234+474-180)
少數(shù)股東權(quán)益 752[(400+100+300-100+100+80+1000)×40%]
②
借：未分配利潤—年初
590(400-40-100+600-60-200-10)
投資收益 474
少數(shù)股東損益 316
貸：提取盈余公積 80
對所有者(或股東)的分給 300
未分配利潤—年末 1000
③
借：應(yīng)付債券 210
貸：持有至到期投資 210
借：投資收益 10
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
④
借：應(yīng)付賬款 300
貸：應(yīng)收賬款 300
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 1.4
貸：未分配利潤—年初 1.4
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 0.1
貸：資產(chǎn)減值損失 0.1
⑤
借：未分配利潤—年初 18
貸：營業(yè)外收入 18
借：營業(yè)外收入 5
貸：未分配利潤—年初 5
借：營業(yè)外收入 6
貸：管理費(fèi)用 6
(4)填列合并工作底稿并計(jì)算合并數(shù)
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1. [答案]B
[解析]在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。
2. [答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(9.18×20-0.18-0.36)-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54(萬元)。
3. [答案]C
[解析]對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。
4. [答案]A
[解析]2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300(萬元)，2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元;2010年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050(萬元)。
5. [答案]D
[解析]企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
6. [答案]C
[解析]對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
7. [答案]C
[解析]經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量，其余應(yīng)調(diào)整增加現(xiàn)金流量。
8. [答案]B
[解析]執(zhí)行合同發(fā)生的損失=(5000-4000)×10=10000(元)，撤銷合同支付違約金為5000元，Y公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000元。
9. [答案]A
[解析]由于“80÷(260+80)<25%”，所以正確答案應(yīng)為選項(xiàng)A。
10. [答案]B
[解析]A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)-(800-100)=2(萬元)。
11. [答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元。
12. [答案]C
[解析]利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000×3%-50=310(萬元)。由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。
13. [答案]A
[解析]“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-29)×100×50×2/4-100000=77500(元)。
14. [答案]B
[解析]2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25%=12(萬元)。
15. [答案]C
[解析]該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27-8.25)=12(萬元)。
16. [答案]B
[解析]承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價值。
17. [答案]B
[解析]已計(jì)提的折舊額=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額=(84000-4000)÷8=10000(元)，變更后計(jì)算的折舊額=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故使凈利潤減少=(26000-10000)×(1-25%)=12000(元)。
18. [答案]A
[解析]甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
19. [答案]C
[解析]子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。
20. [答案]B
[解析]調(diào)整增加的普通股股數(shù)=可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-按照當(dāng)期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的股數(shù)=100-100×7÷8=12.5(萬股)，稀釋的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。
21. [答案]A
[解析]取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資—成本 1950 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 2010 借：長期股權(quán)投資—成本 30(6600×30%-1950) 貸：營業(yè)外收入 30
22. [答案]D
[解析]乙公司2007年固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=410-(520-400)÷10×10/12 =400(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[400-(200-150)×20%]×30%=117(萬元)。
23. [答案]A
[解析]乙公司2008年按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=612-(520-400)÷10 =600(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600+(200-150)×20%]×30%=183(萬元)。
24. [答案]C
[解析]出售長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 390 貸：長期股權(quán)投資—成本 330[(1950+30)÷30%×5%] —損益調(diào)整 45[(117-30+183)÷30%×5%] —其他權(quán)益變動 10(60÷30%×5%) 投資收益 5 借：資本公積—其他資本公積 10(60÷30%×5%) 貸：投資收益 10
二、多項(xiàng)選擇題
1. [答案]AD
[解析]可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降發(fā)生減值會影響當(dāng)期損益。
2. [答案]BD
[解析]投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
3. [答案]BD
[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價”科目;同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;接受投資者投資時形成的資本公積，屬于投資者投入成本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
4. [答案]ABCD
[解析]售后回購業(yè)務(wù)在銷售商品時不確認(rèn)收入。
5. [答案]ACDE
[解析]甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
6. [答案]ABD
[解析]發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費(fèi)用無關(guān)，發(fā)行權(quán)益性證券的融資費(fèi)用也不屬于借款費(fèi)用。
7. [答案]BCDE
[解析]支付年度審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)年的管理費(fèi)用。
8. [答案]ABCDE
[解析]上述選項(xiàng)均應(yīng)納入合并范圍。
9. [答案]ACD
[解析]甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(100+200)÷2+15=165(萬元);應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出=(100+200)÷2=150(萬元);應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用15萬元。
10. [答案]CD
[解析]或有資產(chǎn)不能確認(rèn)為資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露。
11. [答案]AD
[解析]應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用=10000×1%+500×50×1.8%+800×(2%+3%)/2=570(萬元)，預(yù)計(jì)負(fù)債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。
12. [答案]ABC
[解析]此項(xiàng)不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件;或有資產(chǎn)不能確認(rèn)和計(jì)量。
三、計(jì)算及會計(jì)處理題
1. [答案]
[解析](1)2007年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
應(yīng)收利息 100(2000×5%)
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 72.60
貸：銀行存款 2172.60
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60)×4%=82.90(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.90=17.10(萬元)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.90
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.10
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.10=2055.50(萬元)，公允價值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動=2055.50-2040=15.50(萬元)。
借：資本公積—其他資本公積 15.50
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 15.50
(4)2008年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(5)2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.22=17.78(萬元)。
注：在計(jì)算2008年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2007年12月31日確認(rèn)的公允價值變動。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.22
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2040-17.78=2022.22(萬元)，公允價值為2000萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 37.72
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 22.22
資本公積—其他資本公積 15.50
(6)2009年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(7)2009年1月20日
借：銀行存款 1990
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
37. 72(15.50+22.22)
投資收益 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
—利息調(diào)整
37. 72(72.60-17.10-17.78)
2. [答案]
[解析](1)判斷甲公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理
甲公司支付補(bǔ)價所占比重=支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)=10000÷(10000+50000)=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 60000
貸：銀行存款 10000
可供出售金融資產(chǎn)—成本 49800
—公允價值變動 100
投資收益 100
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：投資收益 100
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理
乙公司收到補(bǔ)價所占比重=收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值=10000÷60000=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 50000
銀行存款 10000
累計(jì)攤銷 20000
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 70000
營業(yè)外收入 10000
(3)對甲公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年出租時，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。甲公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按50年攤銷，每年攤銷1200萬元，至2007年末已攤銷600萬元。甲公司出租土地使用權(quán)時的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 15000
累計(jì)攤銷 150(1200×1/2×1/4)
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 15000(60000×1/4)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 150
2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：
借：銀行存款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：其他業(yè)務(wù)成本 300
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 300
2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。
(4)對甲公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為15000萬元，已累計(jì)攤銷750萬元，賬面價值為14250萬元。債務(wù)重組日甲公司的賬務(wù)處理是：
借：長期借款—本金 16000
應(yīng)付利息 500
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 15000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 14250
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 750
貸：投資性房地產(chǎn) 15000
3. [答案]
[解析](1)甲公司會計(jì)處理如下：
①20×8年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本
借：固定資產(chǎn)清理 90
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 120
②20×8年12月31日，向乙公司出售設(shè)備
借：銀行存款 120
貸：固定資產(chǎn)清理 90
遞延收益 30
③20×9年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 24(120÷5)
貸：累計(jì)折舊 24
借：遞延收益 6(30÷5)
貸：管理費(fèi)用 6
(2)甲公司會計(jì)處理如下：
①20×9年1月1日，向乙公司出售辦公用房
借：固定資產(chǎn)清理 2800
貸：固定資產(chǎn) 2800
借：銀行存款 3000
貸：固定資產(chǎn)清理 2900
遞延收益 100
借：固定資產(chǎn)清理 100
貸：營業(yè)外收入 100
②20×9年12月31日，支付租金
借：管理費(fèi)用 100
貸：銀行存款 100
③20×9年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借：遞延收益 25(100÷4)
貸：管理費(fèi)用 25
(3)甲公司會計(jì)處理如下：
①20×9年1月1日，向丙公司出售辦公用房
借：固定資產(chǎn)清理 3000
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：銀行存款 2900
遞延收益 200
貸：固定資產(chǎn)清理 3100
借：固定資產(chǎn)清理 100
貸：營業(yè)外收入 100
②20×9年12月31日，支付租金
借：管理費(fèi)用 100
貸：銀行存款 100
③20×9年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借：管理費(fèi)用 50(200÷4)
貸：遞延收益 50
4. [答案]
[解析](1)
①
借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
12月10日收到貨款：
借：銀行存款 1150
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20(1000×2%)
貸：應(yīng)收賬款 1170
②
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：勞務(wù)成本 100
③
借：銀行存款 234
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
預(yù)收賬款 200
借：發(fā)出商品 120
貸：庫存商品 120
④
借：銀行存款 85
長期應(yīng)收款 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
未實(shí)現(xiàn)融資收益 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2.64[(500-100)×7.93%÷12]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.64
⑤12月4日
借：銀行存款 468
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
借：主營業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫存商品 300
12月31日
借：主營業(yè)務(wù)收入 80(100×20%×4)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60(100×20%×3)
預(yù)計(jì)負(fù)債 20
借：庫存商品 30(10×3)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8(10×4×17%)
預(yù)計(jì)負(fù)債 10
貸：銀行存款 46.8(100×4×1.17)
⑥
借：委托代銷商品 80
貸：庫存商品 80
借：銀行存款 65.2
庫存商品 5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 40
貸：委托代銷商品 40
⑦
借：發(fā)出商品 400
貸：庫存商品 400
借：勞務(wù)成本 15
貸：應(yīng)付職工薪酬 15
(2)事項(xiàng)①甲公司會計(jì)處理不正確。理由：已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。更正分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷售費(fèi)用 3
事項(xiàng)②甲公司會計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 13
貸：庫存商品 13
事項(xiàng)③甲公司會計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40
資產(chǎn)減值損失 10
貸：其他應(yīng)收款 50
(3)事項(xiàng)③屬于非調(diào)整事項(xiàng)。理由：自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失與資產(chǎn)負(fù)債表日無關(guān)。
(4)事項(xiàng)①
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
事項(xiàng)②
借：以前年度損益調(diào)整 20
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 220
借：其他應(yīng)付款 220
貸：銀行存款 220
事項(xiàng)④
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。
借：以前年度損益調(diào)整 80
貸：利潤分配—未分配利潤 80
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)投資業(yè)務(wù)分錄
①2008年1月1日
借：長期股權(quán)投資 90
貸：銀行存款 90
②2008年收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 15
貸：投資收益 15
③2009年1月1日
借：長期股權(quán)投資 500
貸：銀行存款 500
④2009年收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 120
貸：投資收益 120
⑤2010年收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 180
貸：投資收益 180
(2)
①對子公司個別報(bào)表調(diào)整的會計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn) 100
貸：資本公積—年初 100
借：未分配利潤—年初 10
貸：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 10
借：管理費(fèi)用 10
貸：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 10
②調(diào)整長期股權(quán)投資
1)2008年1月1日至2009年1月1日
借：長期股權(quán)投資 45[(400-100)×15%]
貸：盈余公積—年初 4.5
未分配利潤—年初 40.5
借：長期股權(quán)投資 15[(1000-600)×15%-45]
貸：資本公積—年初 15
2)2009年1月1日至2009年12月31日
借：長期股權(quán)投資
234[(600-10-200)×60%]
貸：未分配利潤—年初 234
3)2010年1月1日至2010年12月31日
借：長期股權(quán)投資 474[(800-10)×60%]
貸：投資收益 474
借：投資收益 180
貸：長期股權(quán)投資 180
(3)抵銷分錄：
①借：實(shí)收資本—年初 400
—本年 100
資本公積—年初 300
—本年 -100
盈余公積—年初 100
—本年 80
未分配利潤—年末 1000
(400-40-100+600-60-200-10+800-80-300-10)
商譽(yù) 50
貸：長期股權(quán)投資 1178(90+500+45+15+234+474-180)
少數(shù)股東權(quán)益 752[(400+100+300-100+100+80+1000)×40%]
②
借：未分配利潤—年初
590(400-40-100+600-60-200-10)
投資收益 474
少數(shù)股東損益 316
貸：提取盈余公積 80
對所有者(或股東)的分給 300
未分配利潤—年末 1000
③
借：應(yīng)付債券 210
貸：持有至到期投資 210
借：投資收益 10
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
④
借：應(yīng)付賬款 300
貸：應(yīng)收賬款 300
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 1.4
貸：未分配利潤—年初 1.4
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 0.1
貸：資產(chǎn)減值損失 0.1
⑤
借：未分配利潤—年初 18
貸：營業(yè)外收入 18
借：營業(yè)外收入 5
貸：未分配利潤—年初 5
借：營業(yè)外收入 6
貸：管理費(fèi)用 6
(4)填列合并工作底稿并計(jì)算合并數(shù)