第一章總則
第一條為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員審查與評價組織經(jīng)營活動的效率性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。
第二條本準則所稱效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系。
本準則所稱效率性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。效率性審計是管理審計的重要組成部分。
第三條本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。
第二章一般原則
第四條效率性審計的主要目的是通過審查和評價組織經(jīng)營活動的投入、產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務流程，提高經(jīng)營活動效率。
第五條效率性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務。
第六條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉經(jīng)營活動特定業(yè)務或項目的流程，掌握國內(nèi)外先進的生產(chǎn)工藝標準、流程設計方法和評價標準，熟悉計算機和網(wǎng)絡技術(shù)等信息系統(tǒng)相關(guān)知識，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
第七條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當利用外部專家服務，并對利用外部專家服務所形成的審計結(jié)論負責。
第八條效率性與經(jīng)濟性、效果性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員根據(jù)實際情況，可以同時對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查評價，并出具管理審計報告；也可以只對效率性進行審查評價。如果只進行效率性審計，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應關(guān)注與其它兩種審計之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計的有效性，并出具專項效率性審計報告。
第九條在經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務有多種效果性目標時，效率性審計應當根據(jù)審計目標的要求對效率進行綜合評價，這種評價可能因?qū)徲嬆繕说牟煌?，對審計?nèi)容有不同的關(guān)注程度。
第三章效率性審計的內(nèi)容與方法
第十條效率性審計審查評價的主要內(nèi)容包括：
（一）組織采購、銷售等商業(yè)活動的效率；
（二）組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動的效率；
（三）組織籌資、投資等財務活動的效率；
（四）組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效率；
（五）組織計劃、控制等管理活動的效率；
（六）為提高上述經(jīng)營活動效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；
（七）管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實、可靠；
（八）其他有關(guān)事項。
第十一條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行效率性審計時，可以從以下幾個方面考慮：
（一）確認與評價經(jīng)營活動的投入；
（二）確認與評價經(jīng)營活動的產(chǎn)出；
（三）綜合評價投入產(chǎn)出的效率。
第十二條效率性審計要考慮經(jīng)營活動中資源投入與成果產(chǎn)出之比。投入的資源主要包括人力、財力、物力、信息、技術(shù)、時間等方面的資源；產(chǎn)出則是投入資源后取得的實際效果。
第十三條效率性審計的基本方法是在計算經(jīng)營活動效率的基礎上，與先進的、可比的效率評價標準進行對比，分析影響組織經(jīng)營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。
第十四條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行效率性審計時，除了運用常規(guī)的審計方法外，還可以運用比較分析法、因素分析法、量本利分析法等方法，在對影響組織經(jīng)營效率的各種因素進行綜合分析后，提出進一步提高經(jīng)營活動效率的建議。
（一）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標的方法。
（二）因素分析法。因素分析法是查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法。
（三）量本利分析法。量本利分析法是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系的方法。
第十五條效率性審計應當將事中審計和事后審計適當結(jié)合。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以在經(jīng)營活動進行過程中對業(yè)務流程的效率進行評價，及時將組織經(jīng)營活動過程中無效率或低效率的情況報告組織適當管理層，以便采取糾正措施，提高效率。
第四章效率性審計評價標準
第十六條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準。
（一）首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)?，?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效率性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；
（二）如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應當會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。
第十七條內(nèi)部審計人員選擇的效率性評價標準應當符合以下要求：
（一）可獲得性。是指內(nèi)部審計人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評價標準。
（二）先進性。是指該效率性評價標準在被評價領域中代表了較優(yōu)秀的水平。
（三）適用性。是指該效率性評價標準符合審計對象的特征要求，能夠恰當?shù)貙Ρ粚徲媶挝坏男市赃M行評價。
（四）關(guān)聯(lián)性。是指該效率性評價標準在各個歷史時期具有可比的特征。
（五）可驗證性。是指效率性評價標準應當能夠為組織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲嬤M行評價。
第十八條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動效率性進行評價時可以參照選擇以下標準：
(一)組織經(jīng)營活動效率的設計水平或計劃水平；
(二)組織經(jīng)營活動效率的歷史同期水平；
(三)職業(yè)組織推薦的實務標準；
（四）組織經(jīng)營活動效率的國家標準水平；
(五)組織經(jīng)營活動效率的國際標準水平；
(六)某國家或地區(qū)各該項效率指標的先進水平；
(七)國內(nèi)同行業(yè)同類組織各該項效率指標的先進水平。
第五章效率性審計報告
第十九條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在效率性審計結(jié)束后，應當形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論和建議，并出具審計報告。
（一）對組織特定業(yè)務或項目進行專門的效率性審計，應當出具專項效率性審計報告；
（二）對組織特定業(yè)務或項目同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性審計，可以根據(jù)實際情況，將兩項或三項審計內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計報告；
（三）對組織經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行審計時涉及效率性審查和評價，可以一并納入常規(guī)審計報告。
第二十條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當按照《內(nèi)部審計具體準則第7號――審計報告》的要求出具效率性審計報告。效率性審計報告的正文應當主要包括以下內(nèi)容：
(一)組織經(jīng)營活動與效率性審計有關(guān)的基本情況；
（二）開展效率性審計的立項依據(jù)；
（三）開展效率性審計的目的；
(四)經(jīng)營活動效率性的評價標準及評價意見或結(jié)論；
(五)效率性審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營活動無效率或低效率的問題，導致上述問題的原因及產(chǎn)生的影響；
(六)對優(yōu)化業(yè)務流程、改進經(jīng)營管理和提高效率所提出的建議。
第二十一條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當及時將效率性審計報告提交給組織適當管理層，并在必要時實施后續(xù)審計，持續(xù)追蹤問題是否得到解決，以促進管理層改善業(yè)務流程和提高經(jīng)營活動的效率。
第六章附則
第二十二條本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。
第二十三條本準則自2007年7月1日起施行。
第一條為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員審查與評價組織經(jīng)營活動的效率性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。
第二條本準則所稱效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系。
本準則所稱效率性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。效率性審計是管理審計的重要組成部分。
第三條本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。
第二章一般原則
第四條效率性審計的主要目的是通過審查和評價組織經(jīng)營活動的投入、產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務流程，提高經(jīng)營活動效率。
第五條效率性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務。
第六條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉經(jīng)營活動特定業(yè)務或項目的流程，掌握國內(nèi)外先進的生產(chǎn)工藝標準、流程設計方法和評價標準，熟悉計算機和網(wǎng)絡技術(shù)等信息系統(tǒng)相關(guān)知識，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
第七條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當利用外部專家服務，并對利用外部專家服務所形成的審計結(jié)論負責。
第八條效率性與經(jīng)濟性、效果性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員根據(jù)實際情況，可以同時對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查評價，并出具管理審計報告；也可以只對效率性進行審查評價。如果只進行效率性審計，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應關(guān)注與其它兩種審計之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計的有效性，并出具專項效率性審計報告。
第九條在經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務有多種效果性目標時，效率性審計應當根據(jù)審計目標的要求對效率進行綜合評價，這種評價可能因?qū)徲嬆繕说牟煌?，對審計?nèi)容有不同的關(guān)注程度。
第三章效率性審計的內(nèi)容與方法
第十條效率性審計審查評價的主要內(nèi)容包括：
（一）組織采購、銷售等商業(yè)活動的效率；
（二）組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動的效率；
（三）組織籌資、投資等財務活動的效率；
（四）組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效率；
（五）組織計劃、控制等管理活動的效率；
（六）為提高上述經(jīng)營活動效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；
（七）管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實、可靠；
（八）其他有關(guān)事項。
第十一條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行效率性審計時，可以從以下幾個方面考慮：
（一）確認與評價經(jīng)營活動的投入；
（二）確認與評價經(jīng)營活動的產(chǎn)出；
（三）綜合評價投入產(chǎn)出的效率。
第十二條效率性審計要考慮經(jīng)營活動中資源投入與成果產(chǎn)出之比。投入的資源主要包括人力、財力、物力、信息、技術(shù)、時間等方面的資源；產(chǎn)出則是投入資源后取得的實際效果。
第十三條效率性審計的基本方法是在計算經(jīng)營活動效率的基礎上，與先進的、可比的效率評價標準進行對比，分析影響組織經(jīng)營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。
第十四條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行效率性審計時，除了運用常規(guī)的審計方法外，還可以運用比較分析法、因素分析法、量本利分析法等方法，在對影響組織經(jīng)營效率的各種因素進行綜合分析后，提出進一步提高經(jīng)營活動效率的建議。
（一）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標的方法。
（二）因素分析法。因素分析法是查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法。
（三）量本利分析法。量本利分析法是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系的方法。
第十五條效率性審計應當將事中審計和事后審計適當結(jié)合。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以在經(jīng)營活動進行過程中對業(yè)務流程的效率進行評價，及時將組織經(jīng)營活動過程中無效率或低效率的情況報告組織適當管理層，以便采取糾正措施，提高效率。
第四章效率性審計評價標準
第十六條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準。
（一）首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)?，?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效率性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；
（二）如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應當會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。
第十七條內(nèi)部審計人員選擇的效率性評價標準應當符合以下要求：
（一）可獲得性。是指內(nèi)部審計人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評價標準。
（二）先進性。是指該效率性評價標準在被評價領域中代表了較優(yōu)秀的水平。
（三）適用性。是指該效率性評價標準符合審計對象的特征要求，能夠恰當?shù)貙Ρ粚徲媶挝坏男市赃M行評價。
（四）關(guān)聯(lián)性。是指該效率性評價標準在各個歷史時期具有可比的特征。
（五）可驗證性。是指效率性評價標準應當能夠為組織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲嬤M行評價。
第十八條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動效率性進行評價時可以參照選擇以下標準：
(一)組織經(jīng)營活動效率的設計水平或計劃水平；
(二)組織經(jīng)營活動效率的歷史同期水平；
(三)職業(yè)組織推薦的實務標準；
（四）組織經(jīng)營活動效率的國家標準水平；
(五)組織經(jīng)營活動效率的國際標準水平；
(六)某國家或地區(qū)各該項效率指標的先進水平；
(七)國內(nèi)同行業(yè)同類組織各該項效率指標的先進水平。
第五章效率性審計報告
第十九條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在效率性審計結(jié)束后，應當形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論和建議，并出具審計報告。
（一）對組織特定業(yè)務或項目進行專門的效率性審計，應當出具專項效率性審計報告；
（二）對組織特定業(yè)務或項目同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性審計，可以根據(jù)實際情況，將兩項或三項審計內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計報告；
（三）對組織經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行審計時涉及效率性審查和評價，可以一并納入常規(guī)審計報告。
第二十條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當按照《內(nèi)部審計具體準則第7號――審計報告》的要求出具效率性審計報告。效率性審計報告的正文應當主要包括以下內(nèi)容：
(一)組織經(jīng)營活動與效率性審計有關(guān)的基本情況；
（二）開展效率性審計的立項依據(jù)；
（三）開展效率性審計的目的；
(四)經(jīng)營活動效率性的評價標準及評價意見或結(jié)論；
(五)效率性審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營活動無效率或低效率的問題，導致上述問題的原因及產(chǎn)生的影響；
(六)對優(yōu)化業(yè)務流程、改進經(jīng)營管理和提高效率所提出的建議。
第二十一條內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當及時將效率性審計報告提交給組織適當管理層，并在必要時實施后續(xù)審計，持續(xù)追蹤問題是否得到解決，以促進管理層改善業(yè)務流程和提高經(jīng)營活動的效率。
第六章附則
第二十二條本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。
第二十三條本準則自2007年7月1日起施行。