非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)。
其中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)都是包含增值稅的，也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，而可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)則是換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅金。其中如果是涉及到相關(guān)的費(fèi)用的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)、換入資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)的，因?yàn)槎际且_認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以這部分進(jìn)項(xiàng)也是應(yīng)該計(jì)入到公式中“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”。
1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)的處理是比較簡(jiǎn)單的，不管是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)還是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”一項(xiàng)中都是要計(jì)算這部分增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，不在資產(chǎn)公允價(jià)值或者是賬面價(jià)值中包括，因此處理是比較簡(jiǎn)單的。
2.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理
例題1、公司用一批自有存貨與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)，增值稅率17％；甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值900萬(wàn)，另支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)。
（1）、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝1000＋1000×17％－270＝900：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
銀行存款 270
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
（2）、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝800＋1000×17％－270＝700：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700
銀行存款 270
貸：庫(kù)存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
3.增值稅進(jìn)項(xiàng)
增值稅進(jìn)項(xiàng)是由于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況也是存貨，當(dāng)然這里還需要注意的是“可以抵扣”這個(gè)條件。
增值稅進(jìn)項(xiàng)另外的來(lái)源就是換入或者是換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中按照7％確定的增值稅進(jìn)項(xiàng)，這部分進(jìn)項(xiàng)只在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候在非貨幣性資產(chǎn)交換公式中“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算的，處理也是比較簡(jiǎn)單?？荚囍恍枰莆論Q入存貨支付運(yùn)費(fèi)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)。
4.增值稅進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理
例題2、公司用長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司存貨交換，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80，公允價(jià)值100萬(wàn)；存貨公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅率17％，公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)；另外公司支付存貨運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，取得正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
換入存貨入賬價(jià)值＝100＋17＋10－100×17％－10×7％＝109.3
借：庫(kù)存商品 109.3
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.7
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
銀行存款 27
投資收益 20
如果是換出存貨支付的費(fèi)用就應(yīng)該是作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用處理，不具商業(yè)實(shí)質(zhì)下應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
5.經(jīng)典例題
例題：公司以一臺(tái)設(shè)備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車(chē)，該設(shè)備的帳面原值為80萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，計(jì)提減值20萬(wàn)，公允價(jià)值為40萬(wàn)，換出該設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；公司換出存貨賬面原值100萬(wàn)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格一致為100萬(wàn)，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率10％，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；乙公司汽車(chē)的公允價(jià)值為145萬(wàn)，帳面原值為200萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，已提減值10萬(wàn)，公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)，另支付換入汽車(chē)的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)。要求作出公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。
（1）換出固定資產(chǎn)設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 25
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
累計(jì)折舊 40
貸：固定資產(chǎn) 80
銀行存款 5
借：所得稅費(fèi)用 6.6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6
（2）換入汽車(chē)入賬價(jià)值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定資產(chǎn)－汽車(chē) 164
貸：銀行存款 7
固定資產(chǎn)清理 25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
營(yíng)業(yè)外收入 15
（3）結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品和確認(rèn)成本成本，以及費(fèi)用的處理：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5×93％
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）0.35
貸：銀行存款 5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 100
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100×10％＝10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 10
借：所得稅費(fèi)用 3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.3
其中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)都是包含增值稅的，也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，而可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)則是換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅金。其中如果是涉及到相關(guān)的費(fèi)用的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)、換入資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)的，因?yàn)槎际且_認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以這部分進(jìn)項(xiàng)也是應(yīng)該計(jì)入到公式中“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”。
1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)的處理是比較簡(jiǎn)單的，不管是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)還是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”一項(xiàng)中都是要計(jì)算這部分增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，不在資產(chǎn)公允價(jià)值或者是賬面價(jià)值中包括，因此處理是比較簡(jiǎn)單的。
2.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理
例題1、公司用一批自有存貨與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)，增值稅率17％；甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值900萬(wàn)，另支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)。
（1）、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝1000＋1000×17％－270＝900：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
銀行存款 270
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
（2）、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝800＋1000×17％－270＝700：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700
銀行存款 270
貸：庫(kù)存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
3.增值稅進(jìn)項(xiàng)
增值稅進(jìn)項(xiàng)是由于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況也是存貨，當(dāng)然這里還需要注意的是“可以抵扣”這個(gè)條件。
增值稅進(jìn)項(xiàng)另外的來(lái)源就是換入或者是換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中按照7％確定的增值稅進(jìn)項(xiàng)，這部分進(jìn)項(xiàng)只在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候在非貨幣性資產(chǎn)交換公式中“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算的，處理也是比較簡(jiǎn)單?？荚囍恍枰莆論Q入存貨支付運(yùn)費(fèi)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)。
4.增值稅進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理
例題2、公司用長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司存貨交換，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80，公允價(jià)值100萬(wàn)；存貨公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅率17％，公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)；另外公司支付存貨運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，取得正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
換入存貨入賬價(jià)值＝100＋17＋10－100×17％－10×7％＝109.3
借：庫(kù)存商品 109.3
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.7
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
銀行存款 27
投資收益 20
如果是換出存貨支付的費(fèi)用就應(yīng)該是作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用處理，不具商業(yè)實(shí)質(zhì)下應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
5.經(jīng)典例題
例題：公司以一臺(tái)設(shè)備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車(chē)，該設(shè)備的帳面原值為80萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，計(jì)提減值20萬(wàn)，公允價(jià)值為40萬(wàn)，換出該設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；公司換出存貨賬面原值100萬(wàn)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格一致為100萬(wàn)，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率10％，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；乙公司汽車(chē)的公允價(jià)值為145萬(wàn)，帳面原值為200萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，已提減值10萬(wàn)，公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)，另支付換入汽車(chē)的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)。要求作出公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。
（1）換出固定資產(chǎn)設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 25
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
累計(jì)折舊 40
貸：固定資產(chǎn) 80
銀行存款 5
借：所得稅費(fèi)用 6.6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6
（2）換入汽車(chē)入賬價(jià)值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定資產(chǎn)－汽車(chē) 164
貸：銀行存款 7
固定資產(chǎn)清理 25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
營(yíng)業(yè)外收入 15
（3）結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品和確認(rèn)成本成本，以及費(fèi)用的處理：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5×93％
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）0.35
貸：銀行存款 5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 100
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100×10％＝10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 10
借：所得稅費(fèi)用 3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.3