從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》具體規(guī)定來(lái)看，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要環(huán)節(jié)有兩個(gè)：正確識(shí)別減值的跡象和準(zhǔn)確計(jì)提減值準(zhǔn)備。難點(diǎn)及關(guān)鍵之處在于如何在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷資產(chǎn)已經(jīng)減值，以及資產(chǎn)的可收回金額的確定。
一、固定資產(chǎn)減值的判據(jù)應(yīng)用難點(diǎn)分析
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條的規(guī)定，準(zhǔn)則列出了七種跡象用來(lái)判斷資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。這七種資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為兩個(gè)方面:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)，如市價(jià)、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率；利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)，如對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處市場(chǎng)的判斷；對(duì)資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞的判斷；對(duì)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置的判斷，以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告等。對(duì)于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否，具有較強(qiáng)的客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。而對(duì)于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否，則對(duì)企業(yè)的管理層，以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時(shí)也給企業(yè)操縱利潤(rùn)留下了空間。
二、可收回金額的正確計(jì)量應(yīng)用難點(diǎn)分析
合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額涉及以下兩個(gè)因素：固定資產(chǎn)的公允價(jià)值、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這兩個(gè)因素確認(rèn)與計(jì)量的難度較大，成為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用難點(diǎn)。
1.公允價(jià)值的應(yīng)用難點(diǎn)分析
“公允價(jià)值（Fairvalue）”一詞在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）第32號(hào)公告中是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诿绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第7號(hào)概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格?！蔽覈?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值所下的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方、自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？梢钥闯龉蕛r(jià)值的特點(diǎn)是在公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易的雙方在理性地考慮了市場(chǎng)信息之后對(duì)資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~所達(dá)成的共識(shí)，本質(zhì)是交易雙方基于市場(chǎng)信息而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第八條的規(guī)定可以看出資產(chǎn)公允價(jià)值可以按照以下順序確定(1)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格；(2)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，這兩個(gè)價(jià)格的取得都要求相關(guān)固定資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的存在，而從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，生產(chǎn)資料市場(chǎng)，以及固定資產(chǎn)市場(chǎng)并不成熟，價(jià)格難以真正反映其價(jià)值，絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲取，這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告所依托的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的環(huán)境并不相符。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中到底選擇公允價(jià)值的哪種表現(xiàn)形式，除了準(zhǔn)則的界定和指引外，很大程度上依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則只是一個(gè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問(wèn)題，而對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用則屬于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問(wèn)題。
一、固定資產(chǎn)減值的判據(jù)應(yīng)用難點(diǎn)分析
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條的規(guī)定，準(zhǔn)則列出了七種跡象用來(lái)判斷資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。這七種資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為兩個(gè)方面:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)，如市價(jià)、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率；利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)，如對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處市場(chǎng)的判斷；對(duì)資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞的判斷；對(duì)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置的判斷，以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告等。對(duì)于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否，具有較強(qiáng)的客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。而對(duì)于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否，則對(duì)企業(yè)的管理層，以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時(shí)也給企業(yè)操縱利潤(rùn)留下了空間。
二、可收回金額的正確計(jì)量應(yīng)用難點(diǎn)分析
合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額涉及以下兩個(gè)因素：固定資產(chǎn)的公允價(jià)值、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這兩個(gè)因素確認(rèn)與計(jì)量的難度較大，成為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用難點(diǎn)。
1.公允價(jià)值的應(yīng)用難點(diǎn)分析
“公允價(jià)值（Fairvalue）”一詞在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）第32號(hào)公告中是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诿绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第7號(hào)概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格?！蔽覈?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值所下的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方、自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？梢钥闯龉蕛r(jià)值的特點(diǎn)是在公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易的雙方在理性地考慮了市場(chǎng)信息之后對(duì)資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~所達(dá)成的共識(shí)，本質(zhì)是交易雙方基于市場(chǎng)信息而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第八條的規(guī)定可以看出資產(chǎn)公允價(jià)值可以按照以下順序確定(1)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格；(2)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，這兩個(gè)價(jià)格的取得都要求相關(guān)固定資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的存在，而從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，生產(chǎn)資料市場(chǎng)，以及固定資產(chǎn)市場(chǎng)并不成熟，價(jià)格難以真正反映其價(jià)值，絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲取，這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告所依托的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的環(huán)境并不相符。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中到底選擇公允價(jià)值的哪種表現(xiàn)形式，除了準(zhǔn)則的界定和指引外，很大程度上依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則只是一個(gè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問(wèn)題，而對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用則屬于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問(wèn)題。