從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》具體規(guī)定來看，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要環(huán)節(jié)有兩個：正確識別減值的跡象和準(zhǔn)確計提減值準(zhǔn)備。難點(diǎn)及關(guān)鍵之處在于如何在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷資產(chǎn)已經(jīng)減值，以及資產(chǎn)的可收回金額的確定。
一、固定資產(chǎn)減值的判據(jù)應(yīng)用難點(diǎn)分析
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第五條的規(guī)定，準(zhǔn)則列出了七種跡象用來判斷資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。這七種資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為兩個方面:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)，如市價、市場利率或者其他市場投資報酬率；利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)，如對企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處市場的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置的判斷，以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報告等。對于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，具有較強(qiáng)的客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會計信息的不對稱。而對于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，則對企業(yè)的管理層，以及會計人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。
二、可收回金額的正確計量應(yīng)用難點(diǎn)分析
合理計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額涉及以下兩個因素：固定資產(chǎn)的公允價值、固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這兩個因素確認(rèn)與計量的難度較大，成為計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用難點(diǎn)。
1.公允價值的應(yīng)用難點(diǎn)分析
“公允價值（Fairvalue）”一詞在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诿绹鴷嫓?zhǔn)則委員會（FASB）第7號概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。”我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對公允價值所下的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方、自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。可以看出公允價值的特點(diǎn)是在公平交易的市場，參與市場交易的雙方在理性地考慮了市場信息之后對資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~所達(dá)成的共識，本質(zhì)是交易雙方基于市場信息而對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第八條的規(guī)定可以看出資產(chǎn)公允價值可以按照以下順序確定(1)公平交易中銷售協(xié)議價格；(2)資產(chǎn)的市場價格。對于固定資產(chǎn)而言，這兩個價格的取得都要求相關(guān)固定資產(chǎn)活躍市場的存在，而從我國的現(xiàn)狀來看，生產(chǎn)資料市場，以及固定資產(chǎn)市場并不成熟，價格難以真正反映其價值，絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的公允價值難以獲取，這與國際財務(wù)報告所依托的“成熟市場經(jīng)濟(jì)”的環(huán)境并不相符。其次，在會計實(shí)務(wù)中到底選擇公允價值的哪種表現(xiàn)形式，除了準(zhǔn)則的界定和指引外，很大程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力。因?yàn)闀嫓?zhǔn)則只是一個生產(chǎn)會計信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題，而對于會計準(zhǔn)則的惡意誤用則屬于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問題。
一、固定資產(chǎn)減值的判據(jù)應(yīng)用難點(diǎn)分析
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第五條的規(guī)定，準(zhǔn)則列出了七種跡象用來判斷資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。這七種資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為兩個方面:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)，如市價、市場利率或者其他市場投資報酬率；利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)，如對企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處市場的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置的判斷，以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報告等。對于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，具有較強(qiáng)的客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會計信息的不對稱。而對于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，則對企業(yè)的管理層，以及會計人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。
二、可收回金額的正確計量應(yīng)用難點(diǎn)分析
合理計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額涉及以下兩個因素：固定資產(chǎn)的公允價值、固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這兩個因素確認(rèn)與計量的難度較大，成為計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用難點(diǎn)。
1.公允價值的應(yīng)用難點(diǎn)分析
“公允價值（Fairvalue）”一詞在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诿绹鴷嫓?zhǔn)則委員會（FASB）第7號概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。”我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對公允價值所下的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方、自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。可以看出公允價值的特點(diǎn)是在公平交易的市場，參與市場交易的雙方在理性地考慮了市場信息之后對資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~所達(dá)成的共識，本質(zhì)是交易雙方基于市場信息而對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第八條的規(guī)定可以看出資產(chǎn)公允價值可以按照以下順序確定(1)公平交易中銷售協(xié)議價格；(2)資產(chǎn)的市場價格。對于固定資產(chǎn)而言，這兩個價格的取得都要求相關(guān)固定資產(chǎn)活躍市場的存在，而從我國的現(xiàn)狀來看，生產(chǎn)資料市場，以及固定資產(chǎn)市場并不成熟，價格難以真正反映其價值，絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的公允價值難以獲取，這與國際財務(wù)報告所依托的“成熟市場經(jīng)濟(jì)”的環(huán)境并不相符。其次，在會計實(shí)務(wù)中到底選擇公允價值的哪種表現(xiàn)形式，除了準(zhǔn)則的界定和指引外，很大程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力。因?yàn)闀嫓?zhǔn)則只是一個生產(chǎn)會計信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題，而對于會計準(zhǔn)則的惡意誤用則屬于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問題。