三、計算及會計處理題（本題型共3題，第1小題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位已萬元標識，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1．20×6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20％合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設，估計工程總成本為10 000萬元。至20×6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5 000萬元，由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。20×7年度，甲公司實際發(fā)生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生成本1 350萬元。
20×8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13 550萬元。
假定：（1）該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；（2）甲公司20×6年度的財務報表于20×7年1月1日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。
要求：計算甲公司20×6年至20×8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失相關的會計分錄。
【答案及解析】(上海國家會計學院2008)
（1）2006年的會計處理:
①登記發(fā)生的合同成本
借:工程施工5000
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等5000
②預收合同價款
借：銀行存款2000
貸：預收賬款2000
③確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬
5000
2006年度的完工進度＝ ×100%?。?0%
5000+7500
2006年應確認的合同收入＝12000×40%－0＝4800（萬元）
2006年應確認的合同費用＝（5000+7500）×40%－0＝5000（萬元）
2006年應確認的合同毛利＝4800－5000＝-200（萬元）
借: 主營業(yè)務成本5000
貸: 工程施工----毛利200
主營業(yè)務收入4800
④2006年末計提工程減值損失
借：資產(chǎn)減值損失300｛＝［（5000+7500）-12000］×（1-40%）｝
貸：存貨跌價準備 300
（2）2007年的會計處理:
①登記發(fā)生的合同成本
借:工程施工7150
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等7150
②確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬
5000+7150
2007年度的完工進度＝ ×100%?。?0%
5000+7150+1350
2007年應確認的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800（萬元）
2007年應確認的合同費用＝（5000+7150+1350）×90%－5000＝7150（萬元）
2006年應確認的合同毛利＝7800－7150＝650（萬元）
借: 主營業(yè)務成本7150
工程施工----毛利650
貸:主營業(yè)務收入7800
③將上年多提的存貨跌價損失沖回
借：存貨跌價準備――預計損失準備300
貸：主營業(yè)務成本 300
（3）2008年的會計處理:
①登記發(fā)生的合同成本
借:工程施工1400
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1400
②確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬
2008年應確認的合同收入＝14000-4800-7800=1400（萬元）
2008年應確認的合同費用＝13550－5000－7150＝1400（萬元）
2008年應確認的合同毛利＝1400－1400＝0（萬元）
借: 主營業(yè)務成本1400
貸:主營業(yè)務收入1400
點評：此考題在上國會習題班計算題模式中的收入專題作過訓練。
2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司“）為上市公司，其相關交易或事項如下：
（1）經(jīng)相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200 000萬元，發(fā)行費用為3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5％，第二年2％，第三年為2.5％；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。
（3）20×7年7月1日，甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為攤余成本計算的金融負債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為6％。
③在當期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
（1）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權益成份的公允價值
（2）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用
（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄
（4）計算甲公司可抓換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄。
（5）計算公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。
（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
【答案及解析】(上海國家會計學院2008)
（1）計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權益成份的公允價值
①可轉(zhuǎn)換公司債券的公允發(fā)行價＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
＝178512.13（萬元）；
②可轉(zhuǎn)換公司債券的權益成份＝200000－178512.13＝21487.87（萬元）。
（2）按公允價值所占比例分解發(fā)行費用
①負債成份分攤的發(fā)行費用＝3200÷200000×178512.13＝2856.19（萬元）；
②權益成份分攤的發(fā)行費用＝3200÷200000×21487.87＝343.81（萬元）；
（3）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時
借：銀行存款196800（＝200000－3200）
應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）24344.06［＝200000－（178512.13－2856.19）］
貸：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）200000
資本公積――其他資本公積21144.06（＝21487.87－343.81）
（4）推算可轉(zhuǎn)換公司債券的實際利率
①設內(nèi)含利率為r
該r應滿足如下等式：
178512.13－2856.19＝＝200000×1.5%÷（1+r）+200000×2%÷（1+r）2+200000×2.5%÷（1+r）3+200000÷（1+r）3
②當r等于6%時：
178512.13＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
③當r等于7%時：
173638.56＝200000×1.5%÷（1+7%）+200000×2%÷（1+7%）2+200000×2.5%÷（1+7%）3+200000÷（1+7%）3
④根據(jù)內(nèi)插法計算r如下：
（r－6%）/（7%－6%）＝（175655.94－178512.13）/（173638.56－178512.13）
經(jīng)計算，r＝6.58%
⑤2006年利息費用的分錄如下：
借：在建工程11558.16（＝175655.94×6.58%）
貸：應付利息3000
應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）8558.16（＝11558.16－3000）
（5）2007年6月30日的利息計錄
借：財務費用6060.64［＝（175655.94+8558.16）×6.58%×6/12］
貸：應付利息2000
應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）4060.64（＝6060.64－2000）
2007年6月30日的攤余成本＝175655.94+8558.16+4060.64＝188274.74（萬元）；
（6）2007年7月1日轉(zhuǎn)股時
借：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）200000
資本公積――其他資本公積21144.06
貸：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）11725.26（＝24344.06－8558.16－4060.64）
股本20000（＝200000÷10）
資本公積――股本溢價189418.8（＝200000－11725.26+21144.06－20000）
點評：此可轉(zhuǎn)換公司債券的難度體現(xiàn)在發(fā)行費用的分攤上和繁雜的實際利率推算及后續(xù)數(shù)據(jù)推導，此題目與上國會習題班的“負債與借款費用”專題案例相似。
3. 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組，甲公司有關總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部資料如下：
甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設備，成本為1500萬元，預計使用年限為20年，至20×8年末，電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年，電子數(shù)據(jù)處理設備用于A、B、C、三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經(jīng)落后，其存在減值跡象。
A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成，該三部機器的成本分別為4000萬元，6000萬元，10000萬元，預計使用年限為8年，至20×8年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元，3000萬元，5000萬元，預計剩余使用年限均為4年，由于產(chǎn)品技術落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大額下降，20×8年度比上年下降了45%。經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來四年的現(xiàn)金流量進行預測并適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)有，甲公司預計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用的凈額。因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。
B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預計使用年限為20年，至20×8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量凈值為2600萬元，甲公司無法合理預計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預計使用年限為15年，至20×8年末，改生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配 總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量為2016萬元，甲公司無法合理預計C資產(chǎn)組公允價值減去處理費用后的凈額。
D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司，20×8年2月1日，甲公司與一公司簽訂《股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權，4月15日，上述股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準通過。4月25日，甲公司支付了上述股權轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過，當日丙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，甲公司與乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系，D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至20×8年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元，甲公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。
其他資料如下：
①上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C資產(chǎn)組相關資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零?！ 、陔娮訑?shù)據(jù)處理設備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配?！ 、鄢鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）計算甲公司20×8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20×9年度應計提的折舊額。將上述相關數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20×8年資產(chǎn)減值準備及20×9年折舊計算表”內(nèi)。
（2）計算甲公司20×8年12月31日商譽應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。
【答案及解析】
1。涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：
（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：
A事業(yè)部
（萬元）
B事業(yè)部
（萬元）
C事業(yè)部
（萬元）
合計
（萬元）
各資產(chǎn)組賬面價值
10000
1500
2000
13500
各資產(chǎn)組剩余使用壽命
4
16
8
按使用壽命計算的權重
1
4
2
加權計算后的賬面價值
10000
6000
4000
20000
總部資產(chǎn)分攤比例
50.00%
30.00%
20.00%
100.00%
總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額
600
360
240
1200
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值
10600
1860
2240
14700
（2）將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額
減值準備計算表 單位：萬元
資產(chǎn)組合
分攤總部資產(chǎn)
后賬面價值
可收回金額
應計提減值準備金額
A事業(yè)部
10600
8480
2120
B事業(yè)部
1860
2600
0
C事業(yè)部
2240
2016
224
（3）將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
A事業(yè)部減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=2120×（600/10600）=120（萬元），分配給A事業(yè)部本身的數(shù)額==2120×（10000/10600）=2000（萬元）；
C事業(yè)部減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=224×（240/2240）=24（萬元），分配給C事業(yè)部本身的數(shù)額=224×（2000/2240）=200（萬元）。
2.將A事業(yè)部的損失分配至每個具體設備
設備X
設備Y
設備Z
A事業(yè)部資產(chǎn)組
賬面價值
2000
3000
5000
10000
減值損失
2000
減值損失分配比例
20.00%
30.00%
50.00%
分攤減值損失
200
600
1000
分攤后賬面價值
1800
2400
4000
尚未分攤的減值損失
200
二次分攤損失比例
37.5%
62.5%
二次分攤減值損失
75
125
二次分攤后應確認減值損失總額
200
675
1125
2000
3．減值后的總部資產(chǎn)和A、B、C事業(yè)部相關資產(chǎn)資產(chǎn)減值計提額及2009年折舊計算表
總部資產(chǎn)
A事業(yè)部
B事業(yè)部
C事業(yè)部
X
Y
Z
2008年末應提減值準備
144
200
675
1125
0
200
2009年初賬面價值
1056
1800
2325
3875
1500
1800
尚可使用年限
16
4
4
4
16
8
2009年折舊額
66
450
581.25
968.75
93.75
225
4.商譽減值的認定
①甲公司合并丙公司時形成的商譽價值＝9100－12000×70%＝700（萬元）；
②丙公司總商譽＝700÷70%＝1000（萬元）
③丙公司包括商譽的2008年末凈資產(chǎn)賬面價值＝13000+1000＝14000（萬元）；D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元，則總減值為500萬元，由于商譽的價值為1000萬元，足以抵補減值損失，其中屬于甲公司負擔的部分為500萬元的70%，即350萬元，具體分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 350
貸：商譽――減值準備 350
點評：此減值題與上國會習題班減值專題的第二個題幾乎一模一樣
1．20×6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20％合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設，估計工程總成本為10 000萬元。至20×6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5 000萬元，由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。20×7年度，甲公司實際發(fā)生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生成本1 350萬元。
20×8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13 550萬元。
假定：（1）該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；（2）甲公司20×6年度的財務報表于20×7年1月1日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。
要求：計算甲公司20×6年至20×8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失相關的會計分錄。
【答案及解析】(上海國家會計學院2008)
（1）2006年的會計處理:
①登記發(fā)生的合同成本
借:工程施工5000
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等5000
②預收合同價款
借：銀行存款2000
貸：預收賬款2000
③確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬
5000
2006年度的完工進度＝ ×100%?。?0%
5000+7500
2006年應確認的合同收入＝12000×40%－0＝4800（萬元）
2006年應確認的合同費用＝（5000+7500）×40%－0＝5000（萬元）
2006年應確認的合同毛利＝4800－5000＝-200（萬元）
借: 主營業(yè)務成本5000
貸: 工程施工----毛利200
主營業(yè)務收入4800
④2006年末計提工程減值損失
借：資產(chǎn)減值損失300｛＝［（5000+7500）-12000］×（1-40%）｝
貸：存貨跌價準備 300
（2）2007年的會計處理:
①登記發(fā)生的合同成本
借:工程施工7150
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等7150
②確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬
5000+7150
2007年度的完工進度＝ ×100%?。?0%
5000+7150+1350
2007年應確認的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800（萬元）
2007年應確認的合同費用＝（5000+7150+1350）×90%－5000＝7150（萬元）
2006年應確認的合同毛利＝7800－7150＝650（萬元）
借: 主營業(yè)務成本7150
工程施工----毛利650
貸:主營業(yè)務收入7800
③將上年多提的存貨跌價損失沖回
借：存貨跌價準備――預計損失準備300
貸：主營業(yè)務成本 300
（3）2008年的會計處理:
①登記發(fā)生的合同成本
借:工程施工1400
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1400
②確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬
2008年應確認的合同收入＝14000-4800-7800=1400（萬元）
2008年應確認的合同費用＝13550－5000－7150＝1400（萬元）
2008年應確認的合同毛利＝1400－1400＝0（萬元）
借: 主營業(yè)務成本1400
貸:主營業(yè)務收入1400
點評：此考題在上國會習題班計算題模式中的收入專題作過訓練。
2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司“）為上市公司，其相關交易或事項如下：
（1）經(jīng)相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200 000萬元，發(fā)行費用為3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5％，第二年2％，第三年為2.5％；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。
（3）20×7年7月1日，甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為攤余成本計算的金融負債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為6％。
③在當期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
（1）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權益成份的公允價值
（2）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用
（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄
（4）計算甲公司可抓換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄。
（5）計算公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。
（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
【答案及解析】(上海國家會計學院2008)
（1）計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權益成份的公允價值
①可轉(zhuǎn)換公司債券的公允發(fā)行價＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
＝178512.13（萬元）；
②可轉(zhuǎn)換公司債券的權益成份＝200000－178512.13＝21487.87（萬元）。
（2）按公允價值所占比例分解發(fā)行費用
①負債成份分攤的發(fā)行費用＝3200÷200000×178512.13＝2856.19（萬元）；
②權益成份分攤的發(fā)行費用＝3200÷200000×21487.87＝343.81（萬元）；
（3）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時
借：銀行存款196800（＝200000－3200）
應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）24344.06［＝200000－（178512.13－2856.19）］
貸：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）200000
資本公積――其他資本公積21144.06（＝21487.87－343.81）
（4）推算可轉(zhuǎn)換公司債券的實際利率
①設內(nèi)含利率為r
該r應滿足如下等式：
178512.13－2856.19＝＝200000×1.5%÷（1+r）+200000×2%÷（1+r）2+200000×2.5%÷（1+r）3+200000÷（1+r）3
②當r等于6%時：
178512.13＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
③當r等于7%時：
173638.56＝200000×1.5%÷（1+7%）+200000×2%÷（1+7%）2+200000×2.5%÷（1+7%）3+200000÷（1+7%）3
④根據(jù)內(nèi)插法計算r如下：
（r－6%）/（7%－6%）＝（175655.94－178512.13）/（173638.56－178512.13）
經(jīng)計算，r＝6.58%
⑤2006年利息費用的分錄如下：
借：在建工程11558.16（＝175655.94×6.58%）
貸：應付利息3000
應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）8558.16（＝11558.16－3000）
（5）2007年6月30日的利息計錄
借：財務費用6060.64［＝（175655.94+8558.16）×6.58%×6/12］
貸：應付利息2000
應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）4060.64（＝6060.64－2000）
2007年6月30日的攤余成本＝175655.94+8558.16+4060.64＝188274.74（萬元）；
（6）2007年7月1日轉(zhuǎn)股時
借：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）200000
資本公積――其他資本公積21144.06
貸：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價）11725.26（＝24344.06－8558.16－4060.64）
股本20000（＝200000÷10）
資本公積――股本溢價189418.8（＝200000－11725.26+21144.06－20000）
點評：此可轉(zhuǎn)換公司債券的難度體現(xiàn)在發(fā)行費用的分攤上和繁雜的實際利率推算及后續(xù)數(shù)據(jù)推導，此題目與上國會習題班的“負債與借款費用”專題案例相似。
3. 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組，甲公司有關總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部資料如下：
甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設備，成本為1500萬元，預計使用年限為20年，至20×8年末，電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年，電子數(shù)據(jù)處理設備用于A、B、C、三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經(jīng)落后，其存在減值跡象。
A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成，該三部機器的成本分別為4000萬元，6000萬元，10000萬元，預計使用年限為8年，至20×8年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元，3000萬元，5000萬元，預計剩余使用年限均為4年，由于產(chǎn)品技術落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大額下降，20×8年度比上年下降了45%。經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來四年的現(xiàn)金流量進行預測并適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)有，甲公司預計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用的凈額。因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。
B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預計使用年限為20年，至20×8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量凈值為2600萬元，甲公司無法合理預計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預計使用年限為15年，至20×8年末，改生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配 總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量為2016萬元，甲公司無法合理預計C資產(chǎn)組公允價值減去處理費用后的凈額。
D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司，20×8年2月1日，甲公司與一公司簽訂《股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權，4月15日，上述股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準通過。4月25日，甲公司支付了上述股權轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過，當日丙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，甲公司與乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系，D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至20×8年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元，甲公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。
其他資料如下：
①上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C資產(chǎn)組相關資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零?！ 、陔娮訑?shù)據(jù)處理設備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配?！ 、鄢鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）計算甲公司20×8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20×9年度應計提的折舊額。將上述相關數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20×8年資產(chǎn)減值準備及20×9年折舊計算表”內(nèi)。
（2）計算甲公司20×8年12月31日商譽應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。
【答案及解析】
1。涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：
（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：
A事業(yè)部
（萬元）
B事業(yè)部
（萬元）
C事業(yè)部
（萬元）
合計
（萬元）
各資產(chǎn)組賬面價值
10000
1500
2000
13500
各資產(chǎn)組剩余使用壽命
4
16
8
按使用壽命計算的權重
1
4
2
加權計算后的賬面價值
10000
6000
4000
20000
總部資產(chǎn)分攤比例
50.00%
30.00%
20.00%
100.00%
總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額
600
360
240
1200
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值
10600
1860
2240
14700
（2）將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額
減值準備計算表 單位：萬元
資產(chǎn)組合
分攤總部資產(chǎn)
后賬面價值
可收回金額
應計提減值準備金額
A事業(yè)部
10600
8480
2120
B事業(yè)部
1860
2600
0
C事業(yè)部
2240
2016
224
（3）將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
A事業(yè)部減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=2120×（600/10600）=120（萬元），分配給A事業(yè)部本身的數(shù)額==2120×（10000/10600）=2000（萬元）；
C事業(yè)部減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=224×（240/2240）=24（萬元），分配給C事業(yè)部本身的數(shù)額=224×（2000/2240）=200（萬元）。
2.將A事業(yè)部的損失分配至每個具體設備
設備X
設備Y
設備Z
A事業(yè)部資產(chǎn)組
賬面價值
2000
3000
5000
10000
減值損失
2000
減值損失分配比例
20.00%
30.00%
50.00%
分攤減值損失
200
600
1000
分攤后賬面價值
1800
2400
4000
尚未分攤的減值損失
200
二次分攤損失比例
37.5%
62.5%
二次分攤減值損失
75
125
二次分攤后應確認減值損失總額
200
675
1125
2000
3．減值后的總部資產(chǎn)和A、B、C事業(yè)部相關資產(chǎn)資產(chǎn)減值計提額及2009年折舊計算表
總部資產(chǎn)
A事業(yè)部
B事業(yè)部
C事業(yè)部
X
Y
Z
2008年末應提減值準備
144
200
675
1125
0
200
2009年初賬面價值
1056
1800
2325
3875
1500
1800
尚可使用年限
16
4
4
4
16
8
2009年折舊額
66
450
581.25
968.75
93.75
225
4.商譽減值的認定
①甲公司合并丙公司時形成的商譽價值＝9100－12000×70%＝700（萬元）；
②丙公司總商譽＝700÷70%＝1000（萬元）
③丙公司包括商譽的2008年末凈資產(chǎn)賬面價值＝13000+1000＝14000（萬元）；D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元，則總減值為500萬元，由于商譽的價值為1000萬元，足以抵補減值損失，其中屬于甲公司負擔的部分為500萬元的70%，即350萬元，具體分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 350
貸：商譽――減值準備 350
點評：此減值題與上國會習題班減值專題的第二個題幾乎一模一樣