十四 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其它注意點(diǎn)
[經(jīng)典例題]
甲公司2003年末成立，其中一股東乙公司以不需要安裝的機(jī)器設(shè)備投資，協(xié)議價(jià)格為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，原在乙公司賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生產(chǎn)車(chē)間使用,預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。另一投資者以土地使用權(quán)投資，協(xié)議價(jià)1000萬(wàn)元，該土地被一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間占用，該土地使用年限為20年，在2004年初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2007年初，甲公司決定將該設(shè)備出售，經(jīng)協(xié)商與丙公司簽訂了不可撤銷(xiāo)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2007年底將該機(jī)器出售。
2007年6月，甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為150萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。
2007年9月，甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為100萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。
2007年12月，甲公司將該設(shè)備賣(mài)給丙公司，收到115萬(wàn)元。
要求：編制甲公司關(guān)于下列項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。
1）關(guān)于土地的2004年的分錄
2）關(guān)于機(jī)器設(shè)備的從2004至2007年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
1.2004年初
借：固定資產(chǎn) 600
貸：實(shí)收資本 500
資本公積 100
借：無(wú)形資產(chǎn) 1000
貸：實(shí)收資本 1000
2．2004年末計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)
借：制造費(fèi)用 600*5/15=200
貸：累計(jì)折舊 200
借：管理費(fèi)用 1000/20=50
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 50
3．2005年末計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 600*4/15=160
貸：累計(jì)折舊 160
4．2006年末計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 120
貸：累計(jì)折舊 120
此時(shí)機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為 600-200-160-120=120萬(wàn)元
5．2007年機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售
2007年6月，可收回金額為 150-5=145萬(wàn)元>120萬(wàn)元，不做調(diào)整
2007年9月，可收回金額為 100-5=95萬(wàn)元 < 120萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
2007年12月出售
借：固定資產(chǎn)清理 95
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
累計(jì)折舊 480
貸：固定資產(chǎn) 600
借：銀行存款 115
貸：固定資產(chǎn)清理 95
營(yíng)業(yè)外收入 20
[相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)]
1．持有待售固定資產(chǎn)：同時(shí)滿足下列條件應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)
-企業(yè)已經(jīng)就該項(xiàng)固定資產(chǎn)作出決議
-企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
-該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
2．企業(yè)對(duì)持有待售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，如原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
3．持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
4．土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用
[經(jīng)典例題]
甲公司2003年末成立，其中一股東乙公司以不需要安裝的機(jī)器設(shè)備投資，協(xié)議價(jià)格為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，原在乙公司賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生產(chǎn)車(chē)間使用,預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。另一投資者以土地使用權(quán)投資，協(xié)議價(jià)1000萬(wàn)元，該土地被一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間占用，該土地使用年限為20年，在2004年初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2007年初，甲公司決定將該設(shè)備出售，經(jīng)協(xié)商與丙公司簽訂了不可撤銷(xiāo)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2007年底將該機(jī)器出售。
2007年6月，甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為150萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。
2007年9月，甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為100萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。
2007年12月，甲公司將該設(shè)備賣(mài)給丙公司，收到115萬(wàn)元。
要求：編制甲公司關(guān)于下列項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。
1）關(guān)于土地的2004年的分錄
2）關(guān)于機(jī)器設(shè)備的從2004至2007年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
1.2004年初
借：固定資產(chǎn) 600
貸：實(shí)收資本 500
資本公積 100
借：無(wú)形資產(chǎn) 1000
貸：實(shí)收資本 1000
2．2004年末計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)
借：制造費(fèi)用 600*5/15=200
貸：累計(jì)折舊 200
借：管理費(fèi)用 1000/20=50
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 50
3．2005年末計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 600*4/15=160
貸：累計(jì)折舊 160
4．2006年末計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 120
貸：累計(jì)折舊 120
此時(shí)機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為 600-200-160-120=120萬(wàn)元
5．2007年機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售
2007年6月，可收回金額為 150-5=145萬(wàn)元>120萬(wàn)元，不做調(diào)整
2007年9月，可收回金額為 100-5=95萬(wàn)元 < 120萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
2007年12月出售
借：固定資產(chǎn)清理 95
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
累計(jì)折舊 480
貸：固定資產(chǎn) 600
借：銀行存款 115
貸：固定資產(chǎn)清理 95
營(yíng)業(yè)外收入 20
[相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)]
1．持有待售固定資產(chǎn)：同時(shí)滿足下列條件應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)
-企業(yè)已經(jīng)就該項(xiàng)固定資產(chǎn)作出決議
-企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
-該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
2．企業(yè)對(duì)持有待售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，如原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
3．持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
4．土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用