1．增值稅實施細則主要作了哪些修訂？
增值稅實施細則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：
一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行補充或修訂；
二是與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；
三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定；
四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。
2．增值稅實施細則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況？
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。
一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備進項稅額均可抵扣；
二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；
三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
3．增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定作了哪些調(diào)整？
增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：
一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；
二是將現(xiàn)行年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
舊條例實施細則 新條例實施細則 新舊條文變化對比
財法字[1993]38號 財政部、國家稅務總局令2008年第50號
第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細則。 第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。
第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。
條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。
條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。
本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟利益。 第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。
本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 新細則將舊法中“個體經(jīng)營者”表述為“個體工商戶”。
第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:
（一）將貨物交付他人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的或經(jīng)稅務機關批準實行匯總納稅的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其它單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
為了保持增值稅發(fā)票的傳遞，新細則第四條第三項規(guī)定設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。為了明確“用于銷售”的概念，將國稅發(fā)[1998]137號文件的解釋納入細則。
舊細則第四條第四項“非應稅項目”的表述在新法中改為“非增值稅應稅項目”，此變化是為了區(qū)別營業(yè)稅中的非應稅項目，更加嚴密。
第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。。 取消“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策。
對混合銷售行為，根據(jù)新細則第二十八的規(guī)定，由納稅人自行判斷。
第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
本條是《增值稅暫行條例實施細則》的新規(guī)定，是對建筑業(yè)混合銷售的特殊規(guī)定。
將國稅發(fā)[2002]117號文件的規(guī)定納入了《增值稅暫行條例實施細則》，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。
建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應稅勞務的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。
第六條 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。 第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 取消“納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定”。
在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權(quán)威。
為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。
第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。
條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：
（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；
（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 新細則對“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務”的文字表述得更加明確。
第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。
條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。 第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 文字表述進行了修改。新細則由籠統(tǒng)的“企業(yè)”一詞代替了舊細則的具體列舉。
從我國相關法律規(guī)定，“單位”一般包括企業(yè)、機關單位與社團法人。
第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 第十條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。 刪除 合并到第七條，由主管稅務機關核定其銷售額。
第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 現(xiàn)行政策規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。為加強專用發(fā)票管理，需要在細則中加以明確。
第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
（一）向購買方收取的銷項稅額；
（二）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（三）同時符合以下條件的代墊運費:
1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運費:
1. 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 將價外費用的內(nèi)容進行了進一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“賠償金”。
增值稅的計稅依據(jù)包括銷售額和價外費用，在條例第七條已明確價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額。為簡化表述，刪除了原細則“向購買方收取的銷項稅額”的表述。
根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關行政管理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費”不屬價外費用的規(guī)定。
第十三條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。 第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。 《實施細則》第7條
第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率） 第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
表述更明確，明確了折算匯率為“中間價”，修正了原細則“原則上為中間價”的模糊說法。
第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:
（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。 第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 原細則對農(nóng)產(chǎn)品買價按支付的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計算。
貨物買價取消了“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”，增加了“煙葉稅”以適應稅法的要求。
目前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，根據(jù)實際情況修改了確定農(nóng)產(chǎn)品買價的規(guī)定。
第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 修訂后的條例增加了有關運輸費用計算進項稅額抵扣的內(nèi)容，因此將現(xiàn)行有關準予抵扣的運輸費用的規(guī)定寫入細則。
第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。 新增了扣稅憑證的種類。
修訂后的條例增加了“增值稅扣稅憑證”的表述，為理解準確，在細則中對此進行了明確。
第十八條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 既然出于公平和配比的原則，既然混合銷售的非應稅勞務繳納了增值稅，其進項也應當允許抵扣。
第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:
（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具；
（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。 機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點的經(jīng)驗，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。
第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 納稅人購進用于交際應酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內(nèi)涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項稅額。
第二十條 條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 對“不動產(chǎn)”作了定義。
實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”，并對不動產(chǎn)的概念進行了解釋。
第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:
（一）自然災害損失；
（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；
（三） 其它非正常損失。 第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災害損失。但從當前社會認知度來看，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理。同時，原細則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大。
為此，新細則僅規(guī)定非正常損失是支因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失。
第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品，個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。
第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣。
第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計減的進項稅額。 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應稅勞務除外），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 舊細則，只要存在無法劃分進項稅額的，就要對全部進項稅額按照銷售收入進行計算，顯然不合適。因此財稅[2005]165號文件對原細則做了改進。新細則第二十六條基本上采納了165號文件的公式，公式不同道理相同。
第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下:
（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；
（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。
年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已不適應實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標準到50萬元和80萬元，同時將現(xiàn)行有關規(guī)定在細則中表述。
對混合銷售行為進行，提出了判斷標準。
第二十九條 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 允許規(guī)定的企業(yè)，可以自己選擇是否辦理一般納稅人。
第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率） 第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。 第三十二條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 對“會計核算健全”作了新的定義。取代老定義，是因為會計核算屬于財政部的管理范圍，稅務機關不能越權(quán)進行管理。
第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。 刪除 第二十九條已規(guī)定。
第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第三十三條 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 加了“兜底”的例外條款。因為目前已有這樣的規(guī)定存在。
第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務數(shù)據(jù)的；
（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 第三十四條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；
（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。。 新細則強調(diào) “銷售額超過小規(guī)模納稅人標準” 要申請辦理一般納稅人資格。這種表述比原細則“符合一般納稅人條件”對企業(yè)的限制性更強。
第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:
（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。
自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其它個人自己使用過的物品。 第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 原細則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車征收增值稅，其他物品免征增值稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。
另外，初級農(nóng)產(chǎn)品具體范圍的確定單位發(fā)生變化。
第三十六條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。 現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得申請免稅。為規(guī)范執(zhí)法，將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容納入細則。
第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:
（一）銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。
（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元。
（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50—80元。
前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。
國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。 第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元。
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元。
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。 增值稅起征點適用于個體工商戶，關系面廣，涉及群體主要是小型經(jīng)營者。結(jié)合當前經(jīng)濟形勢，并考慮征管需要，可以適當提高起征點幅度標準，以照顧民生，增加居民收入。為此，根據(jù)統(tǒng)計的城鄉(xiāng)最低生活保障標準等因素，確定了新的起征點幅度。
第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；
（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 對于納稅義務發(fā)生時間的確認問題，總的原則是結(jié)合財務會計制度，方便準確地確認收入。
1、目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。
2、賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會計準則和會計制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售收入。原則上，納稅義務發(fā)生時間應與會計規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對于沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務發(fā)生時間。
3、納稅人生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，大多采取預收貨款銷售貨物的方式。在實際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進度確認收入并確定納稅義務發(fā)生時間，但缺乏依據(jù)。因此，為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時間。
4、對于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進一步明確了有關納稅義務發(fā)生時間。
第三十四條 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。 刪除 上升到條例第十八條
第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 刪除 上升到條例第二十二條（三）
第三十九條 條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。 修訂后的增值稅條例將納稅期限延長到1個季度。但為保證稅款及時入庫，明確對于一般納稅人不適用以一個季度為納稅期限的規(guī)定。至于小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，則由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。
第三十六條 條例第二十條所稱稅務機關，是指國家稅務總局及其所屬征收機關。
條例和本細則所稱主管稅務機關、征收機關，均指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關。 刪除
第三十七條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。 刪除
第三十八條 本細則由財政部解釋或者由國家稅務總局解釋。 刪除
第三十九條 本細則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細則》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）實施細則》同時廢止。 第四十條 本細則自2009年1月1日起施行。
增值稅實施細則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：
一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行補充或修訂；
二是與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；
三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定；
四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。
2．增值稅實施細則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況？
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。
一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備進項稅額均可抵扣；
二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；
三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
3．增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定作了哪些調(diào)整？
增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：
一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；
二是將現(xiàn)行年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
舊條例實施細則 新條例實施細則 新舊條文變化對比
財法字[1993]38號 財政部、國家稅務總局令2008年第50號
第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細則。 第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。
第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。
條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。
條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。
本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟利益。 第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。
本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 新細則將舊法中“個體經(jīng)營者”表述為“個體工商戶”。
第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:
（一）將貨物交付他人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的或經(jīng)稅務機關批準實行匯總納稅的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其它單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
為了保持增值稅發(fā)票的傳遞，新細則第四條第三項規(guī)定設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。為了明確“用于銷售”的概念，將國稅發(fā)[1998]137號文件的解釋納入細則。
舊細則第四條第四項“非應稅項目”的表述在新法中改為“非增值稅應稅項目”，此變化是為了區(qū)別營業(yè)稅中的非應稅項目，更加嚴密。
第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。。 取消“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策。
對混合銷售行為，根據(jù)新細則第二十八的規(guī)定，由納稅人自行判斷。
第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
本條是《增值稅暫行條例實施細則》的新規(guī)定，是對建筑業(yè)混合銷售的特殊規(guī)定。
將國稅發(fā)[2002]117號文件的規(guī)定納入了《增值稅暫行條例實施細則》，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。
建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應稅勞務的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。
第六條 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。 第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 取消“納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定”。
在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權(quán)威。
為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。
第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。
條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：
（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；
（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 新細則對“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務”的文字表述得更加明確。
第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。
條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。 第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 文字表述進行了修改。新細則由籠統(tǒng)的“企業(yè)”一詞代替了舊細則的具體列舉。
從我國相關法律規(guī)定，“單位”一般包括企業(yè)、機關單位與社團法人。
第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 第十條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。 刪除 合并到第七條，由主管稅務機關核定其銷售額。
第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 現(xiàn)行政策規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。為加強專用發(fā)票管理，需要在細則中加以明確。
第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
（一）向購買方收取的銷項稅額；
（二）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（三）同時符合以下條件的代墊運費:
1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運費:
1. 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 將價外費用的內(nèi)容進行了進一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“賠償金”。
增值稅的計稅依據(jù)包括銷售額和價外費用，在條例第七條已明確價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額。為簡化表述，刪除了原細則“向購買方收取的銷項稅額”的表述。
根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關行政管理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費”不屬價外費用的規(guī)定。
第十三條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。 第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。 《實施細則》第7條
第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率） 第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
表述更明確，明確了折算匯率為“中間價”，修正了原細則“原則上為中間價”的模糊說法。
第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:
（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。 第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 原細則對農(nóng)產(chǎn)品買價按支付的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計算。
貨物買價取消了“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”，增加了“煙葉稅”以適應稅法的要求。
目前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，根據(jù)實際情況修改了確定農(nóng)產(chǎn)品買價的規(guī)定。
第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 修訂后的條例增加了有關運輸費用計算進項稅額抵扣的內(nèi)容，因此將現(xiàn)行有關準予抵扣的運輸費用的規(guī)定寫入細則。
第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。 新增了扣稅憑證的種類。
修訂后的條例增加了“增值稅扣稅憑證”的表述，為理解準確，在細則中對此進行了明確。
第十八條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 既然出于公平和配比的原則，既然混合銷售的非應稅勞務繳納了增值稅，其進項也應當允許抵扣。
第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:
（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具；
（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。 機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點的經(jīng)驗，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。
第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 納稅人購進用于交際應酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內(nèi)涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項稅額。
第二十條 條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 對“不動產(chǎn)”作了定義。
實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”，并對不動產(chǎn)的概念進行了解釋。
第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:
（一）自然災害損失；
（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；
（三） 其它非正常損失。 第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災害損失。但從當前社會認知度來看，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理。同時，原細則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大。
為此，新細則僅規(guī)定非正常損失是支因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失。
第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品，個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。
第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣。
第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計減的進項稅額。 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應稅勞務除外），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 舊細則，只要存在無法劃分進項稅額的，就要對全部進項稅額按照銷售收入進行計算，顯然不合適。因此財稅[2005]165號文件對原細則做了改進。新細則第二十六條基本上采納了165號文件的公式，公式不同道理相同。
第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下:
（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；
（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。
年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已不適應實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標準到50萬元和80萬元，同時將現(xiàn)行有關規(guī)定在細則中表述。
對混合銷售行為進行，提出了判斷標準。
第二十九條 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 允許規(guī)定的企業(yè)，可以自己選擇是否辦理一般納稅人。
第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率） 第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。 第三十二條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 對“會計核算健全”作了新的定義。取代老定義，是因為會計核算屬于財政部的管理范圍，稅務機關不能越權(quán)進行管理。
第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。 刪除 第二十九條已規(guī)定。
第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第三十三條 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 加了“兜底”的例外條款。因為目前已有這樣的規(guī)定存在。
第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務數(shù)據(jù)的；
（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 第三十四條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；
（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。。 新細則強調(diào) “銷售額超過小規(guī)模納稅人標準” 要申請辦理一般納稅人資格。這種表述比原細則“符合一般納稅人條件”對企業(yè)的限制性更強。
第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:
（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。
自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其它個人自己使用過的物品。 第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 原細則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車征收增值稅，其他物品免征增值稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。
另外，初級農(nóng)產(chǎn)品具體范圍的確定單位發(fā)生變化。
第三十六條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。 現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得申請免稅。為規(guī)范執(zhí)法，將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容納入細則。
第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:
（一）銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。
（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元。
（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50—80元。
前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。
國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。 第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元。
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元。
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。 增值稅起征點適用于個體工商戶，關系面廣，涉及群體主要是小型經(jīng)營者。結(jié)合當前經(jīng)濟形勢，并考慮征管需要，可以適當提高起征點幅度標準，以照顧民生，增加居民收入。為此，根據(jù)統(tǒng)計的城鄉(xiāng)最低生活保障標準等因素，確定了新的起征點幅度。
第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；
（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 對于納稅義務發(fā)生時間的確認問題，總的原則是結(jié)合財務會計制度，方便準確地確認收入。
1、目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。
2、賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會計準則和會計制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售收入。原則上，納稅義務發(fā)生時間應與會計規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對于沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務發(fā)生時間。
3、納稅人生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，大多采取預收貨款銷售貨物的方式。在實際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進度確認收入并確定納稅義務發(fā)生時間，但缺乏依據(jù)。因此，為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時間。
4、對于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進一步明確了有關納稅義務發(fā)生時間。
第三十四條 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。 刪除 上升到條例第十八條
第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 刪除 上升到條例第二十二條（三）
第三十九條 條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。 修訂后的增值稅條例將納稅期限延長到1個季度。但為保證稅款及時入庫，明確對于一般納稅人不適用以一個季度為納稅期限的規(guī)定。至于小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，則由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。
第三十六條 條例第二十條所稱稅務機關，是指國家稅務總局及其所屬征收機關。
條例和本細則所稱主管稅務機關、征收機關，均指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關。 刪除
第三十七條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。 刪除
第三十八條 本細則由財政部解釋或者由國家稅務總局解釋。 刪除
第三十九條 本細則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細則》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）實施細則》同時廢止。 第四十條 本細則自2009年1月1日起施行。