考點三：“免、抵、退” 的計算方法
實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
對于這個知識點最重要的是掌握計算公式：
不得免征和抵扣稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額
出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。
計算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額
計算免抵退稅額
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
“免、剔、抵、退”這個考點，可以考慮這樣幾種出題思路:增值稅應(yīng)納稅額與出口退稅結(jié)合;
增值稅應(yīng)納稅額與出口退稅、進(jìn)口關(guān)稅結(jié)合；增值稅應(yīng)納稅額、出口退稅、進(jìn)口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出計算性題目。也可以出選擇性題目。這個考點在試題中出現(xiàn)的次數(shù)很高，極易出現(xiàn)在綜合、計算等綜合性題目中的一問或幾問。考生應(yīng)當(dāng)引起相當(dāng)?shù)闹匾暋?BR> 【真題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項
稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價為l: 8)，該企業(yè)適用增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為( )萬元。(2006年考題)
A.75. 4 B. 100. 9 C.119.6 D.137.7
【答案】A；
【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅= 150×17%-[137.7-115×8× (17% -13%)] =-75.4 (萬元)
當(dāng)期免抵退稅=150×8×13% =119.6 (萬元)
119.6>75.4；則應(yīng)退75.4萬元。
實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
對于這個知識點最重要的是掌握計算公式：
不得免征和抵扣稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額
出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。
計算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額
計算免抵退稅額
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
“免、剔、抵、退”這個考點，可以考慮這樣幾種出題思路:增值稅應(yīng)納稅額與出口退稅結(jié)合;
增值稅應(yīng)納稅額與出口退稅、進(jìn)口關(guān)稅結(jié)合；增值稅應(yīng)納稅額、出口退稅、進(jìn)口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出計算性題目。也可以出選擇性題目。這個考點在試題中出現(xiàn)的次數(shù)很高，極易出現(xiàn)在綜合、計算等綜合性題目中的一問或幾問。考生應(yīng)當(dāng)引起相當(dāng)?shù)闹匾暋?BR> 【真題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項
稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價為l: 8)，該企業(yè)適用增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為( )萬元。(2006年考題)
A.75. 4 B. 100. 9 C.119.6 D.137.7
【答案】A；
【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅= 150×17%-[137.7-115×8× (17% -13%)] =-75.4 (萬元)
當(dāng)期免抵退稅=150×8×13% =119.6 (萬元)
119.6>75.4；則應(yīng)退75.4萬元。