代銷商品收入的核算
[經(jīng)典例題]
正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）正保公司委托甲公司銷售100臺A設(shè)備，協(xié)議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售400臺B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設(shè)備價格的5％支付手續(xù)費。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發(fā)出400臺B設(shè)備，每臺B設(shè)備成本為8萬元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項。
要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會計處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會計處理。
[例題答案]
（1）正報公司的相關(guān)會計處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136（800×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
②發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 400×8=3200
貸：庫存商品 3200
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510
借：銷售費用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會計處理：
①收到商品時：
借：受托代銷商品 4000（400×10）
貸：受托代銷商品款 4000
②對外銷售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510③收到增值稅專用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷商品款 3000
貸：受托代銷商品 3000
④支付貨款并計算代銷手續(xù)費用時：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營業(yè)務(wù)收入 150
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理比較基礎(chǔ)，基本上和教材的處理類似，關(guān)鍵在于真正去理解受托方和委托方各自處理的內(nèi)在含義。委托方是否確認(rèn)收入，主要看商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。受托方則關(guān)注增值稅的處理，因為受托方只是幫別人代銷商品，并不是自己真正銷售商品，所以是不需要交納增值稅的，其理解在后面的知識點總結(jié)中有相應(yīng)的解釋。
另外，對于出現(xiàn)的受托代銷商品和受托代銷商品款，它們分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，它們期末都列入“存貨”項目，由于它們的金額相等，方向相反，所以實際上其并不影響企業(yè)的存貨。
[知識點理解與總結(jié)]
代銷商品總體來說分兩種情況：
①視同買斷方式走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方→委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入
②收取手續(xù)費方式委托方在發(fā)出商品時通常不確認(rèn)收入，因為此時商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入。
受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。
在記憶委托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款在記憶受托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計算代銷手續(xù)費）
這里對于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實際上是這樣一個過程，因為受托方只是以收取手續(xù)費為目的，其代銷的商品不會增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項稅額，和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
這筆分錄的處理。
[經(jīng)典例題]
正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）正保公司委托甲公司銷售100臺A設(shè)備，協(xié)議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售400臺B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設(shè)備價格的5％支付手續(xù)費。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發(fā)出400臺B設(shè)備，每臺B設(shè)備成本為8萬元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項。
要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會計處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會計處理。
[例題答案]
（1）正報公司的相關(guān)會計處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136（800×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
②發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 400×8=3200
貸：庫存商品 3200
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510
借：銷售費用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會計處理：
①收到商品時：
借：受托代銷商品 4000（400×10）
貸：受托代銷商品款 4000
②對外銷售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510③收到增值稅專用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷商品款 3000
貸：受托代銷商品 3000
④支付貨款并計算代銷手續(xù)費用時：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營業(yè)務(wù)收入 150
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理比較基礎(chǔ)，基本上和教材的處理類似，關(guān)鍵在于真正去理解受托方和委托方各自處理的內(nèi)在含義。委托方是否確認(rèn)收入，主要看商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。受托方則關(guān)注增值稅的處理，因為受托方只是幫別人代銷商品，并不是自己真正銷售商品，所以是不需要交納增值稅的，其理解在后面的知識點總結(jié)中有相應(yīng)的解釋。
另外，對于出現(xiàn)的受托代銷商品和受托代銷商品款，它們分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，它們期末都列入“存貨”項目，由于它們的金額相等，方向相反，所以實際上其并不影響企業(yè)的存貨。
[知識點理解與總結(jié)]
代銷商品總體來說分兩種情況：
①視同買斷方式走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方→委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入
②收取手續(xù)費方式委托方在發(fā)出商品時通常不確認(rèn)收入，因為此時商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入。
受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。
在記憶委托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款在記憶受托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計算代銷手續(xù)費）
這里對于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實際上是這樣一個過程，因為受托方只是以收取手續(xù)費為目的，其代銷的商品不會增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項稅額，和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
這筆分錄的處理。