關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下廣為存在，其是否具有獨(dú)立性將直接影響國(guó)家的稅收收入，因此，有必要對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整進(jìn)行了解，全面規(guī)范關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的信息披露。
關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定
我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
在具體判斷上，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行考慮：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%以上的；企業(yè)的董事或者經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上，或者一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)控制或者供應(yīng)的；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)控制的；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、家屬關(guān)系等。
例1：A企業(yè)擁有B企業(yè)35%的股份，擁有C企業(yè)40%的股份。下列說(shuō)法正確的有：⑴A與B為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑵A與C為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑶B與C為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
解答：A企業(yè)直接擁有B企業(yè)35%的股份，超過(guò)25%，因此A企業(yè)與B企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。同樣，A企業(yè)與C企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。B企業(yè)被A企業(yè)所控制，C企業(yè)被A企業(yè)所控制，B企業(yè)與C企業(yè)同為A企業(yè)所控制，因此B企業(yè)與C企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。⑴、⑵、⑶說(shuō)法均正確。
例2：A公司直接持有C公司股份為30%，C公司持有B公司80%的股份，A企業(yè)持有B公司10%的股份。下列說(shuō)法正確的有：⑴A與B為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑵B與C為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑶A公司與C公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
解答：C公司直接擁有B公司80%的股份，超過(guò)25%，所以B公司與C公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)；A公司直接持有C公司股份的30%，超過(guò)25%，所以A公司與C公司也為關(guān)聯(lián)企業(yè)；A公司直接持有B公司股份的10%，加上間接持有B公司的股份的24%（30%×80%）共持有B公司股份為34%，超過(guò)25%，故A公司與B公司也是關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，⑴、⑵、⑶說(shuō)法均正確。
關(guān)聯(lián)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整
本文以上市公司為背景進(jìn)行闡述，并以會(huì)計(jì)上確認(rèn)的正常的商品銷售為例。
例：甲上市公司（增值稅一般納稅人）2002年6月銷售5000輛小轎車給關(guān)聯(lián)企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為30萬(wàn)元（不含增值稅，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)：按每輛25萬(wàn)元價(jià)格出售3000輛，按每輛28萬(wàn)元價(jià)格出售5000輛，假定符合收入確定條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%（不考慮消費(fèi)稅），假設(shè)甲公司沒(méi)有采取預(yù)約定價(jià)方式，請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄，并進(jìn)行納稅調(diào)整。 考試大與你同行
解答：會(huì)計(jì)上規(guī)定，當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量較大比例的（通常為20%以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。上述案例中，因上市公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方的商品銷售達(dá)到較大的比例，用對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)通常比較公允。因此，將按加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的金額確認(rèn)為銷售收入，對(duì)不確認(rèn)為收入的，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。甲公司關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款1755000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1343750000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000000
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)156250000。
對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，看其是否符合獨(dú)立性原則。按照稅法規(guī)定進(jìn)行判斷，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理符合以上原則，企業(yè)可不進(jìn)行納稅調(diào)整。
關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定
我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
在具體判斷上，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行考慮：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%以上的；企業(yè)的董事或者經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上，或者一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)控制或者供應(yīng)的；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)控制的；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、家屬關(guān)系等。
例1：A企業(yè)擁有B企業(yè)35%的股份，擁有C企業(yè)40%的股份。下列說(shuō)法正確的有：⑴A與B為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑵A與C為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑶B與C為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
解答：A企業(yè)直接擁有B企業(yè)35%的股份，超過(guò)25%，因此A企業(yè)與B企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。同樣，A企業(yè)與C企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。B企業(yè)被A企業(yè)所控制，C企業(yè)被A企業(yè)所控制，B企業(yè)與C企業(yè)同為A企業(yè)所控制，因此B企業(yè)與C企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。⑴、⑵、⑶說(shuō)法均正確。
例2：A公司直接持有C公司股份為30%，C公司持有B公司80%的股份，A企業(yè)持有B公司10%的股份。下列說(shuō)法正確的有：⑴A與B為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑵B與C為關(guān)聯(lián)企業(yè)；⑶A公司與C公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
解答：C公司直接擁有B公司80%的股份，超過(guò)25%，所以B公司與C公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)；A公司直接持有C公司股份的30%，超過(guò)25%，所以A公司與C公司也為關(guān)聯(lián)企業(yè)；A公司直接持有B公司股份的10%，加上間接持有B公司的股份的24%（30%×80%）共持有B公司股份為34%，超過(guò)25%，故A公司與B公司也是關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，⑴、⑵、⑶說(shuō)法均正確。
關(guān)聯(lián)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整
本文以上市公司為背景進(jìn)行闡述，并以會(huì)計(jì)上確認(rèn)的正常的商品銷售為例。
例：甲上市公司（增值稅一般納稅人）2002年6月銷售5000輛小轎車給關(guān)聯(lián)企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為30萬(wàn)元（不含增值稅，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)：按每輛25萬(wàn)元價(jià)格出售3000輛，按每輛28萬(wàn)元價(jià)格出售5000輛，假定符合收入確定條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%（不考慮消費(fèi)稅），假設(shè)甲公司沒(méi)有采取預(yù)約定價(jià)方式，請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄，并進(jìn)行納稅調(diào)整。 考試大與你同行
解答：會(huì)計(jì)上規(guī)定，當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量較大比例的（通常為20%以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。上述案例中，因上市公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方的商品銷售達(dá)到較大的比例，用對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)通常比較公允。因此，將按加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的金額確認(rèn)為銷售收入，對(duì)不確認(rèn)為收入的，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。甲公司關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款1755000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1343750000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000000
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)156250000。
對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，看其是否符合獨(dú)立性原則。按照稅法規(guī)定進(jìn)行判斷，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理符合以上原則，企業(yè)可不進(jìn)行納稅調(diào)整。