計(jì)算及賬務(wù)題
A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2007年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為50 萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷(xiāo)。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元， 2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。
要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。
正確答案：
（1）2007年1月1日投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 1035
貸：銀行存款 1035
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900（3000×30%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成（2）調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
2007年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180萬(wàn)元。
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝180×30％＝54萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 54
貸：投資收益 54
（3）B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）B公司增加資本公積100萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30
貸：資本公積――其他資本公積 30
（5）調(diào)整2008年B公司虧損
2008年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損=4000+（300-200）÷10+（100-50）÷5=4020萬(wàn)元。
在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1035+54+30=1119萬(wàn)元。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬(wàn)元，而不是1206萬(wàn)元（4020×30％）。
借：投資收益 1119
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 1119
備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資87萬(wàn)元（1206－1119）。因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。
（6）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。
2009年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 63（500×30%-87）
貸：投資收益 63
知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2007年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為50 萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷(xiāo)。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元， 2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。
要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。
正確答案：
（1）2007年1月1日投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 1035
貸：銀行存款 1035
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900（3000×30%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成（2）調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
2007年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180萬(wàn)元。
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝180×30％＝54萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 54
貸：投資收益 54
（3）B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）B公司增加資本公積100萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30
貸：資本公積――其他資本公積 30
（5）調(diào)整2008年B公司虧損
2008年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損=4000+（300-200）÷10+（100-50）÷5=4020萬(wàn)元。
在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1035+54+30=1119萬(wàn)元。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬(wàn)元，而不是1206萬(wàn)元（4020×30％）。
借：投資收益 1119
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 1119
備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資87萬(wàn)元（1206－1119）。因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。
（6）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。
2009年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 63（500×30%-87）
貸：投資收益 63
知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算