第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定（二）
考綱要求熟悉和掌握的內容：
特殊進口貨物完稅價格的審定；
出口貨物完稅價格的審定（出口貨物的完稅價格、出口貨物的成交價格、不計入出口貨物完稅價格的稅收和費用）
（二）特殊進口貨物完稅價格的審定
1．加工貿易進口料件或者其制成品一般估價方法
2．出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品估價辦法
3．保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或者其制成品估價辦法
4．從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內需要征稅的貨物的估價方法
5．其他進境貨物完稅價格的估價方法
上述加工貿易進口貨物估價的核心問題有兩個：
一、是按制成品征稅還是按料件征稅
二、是征稅的環(huán)節(jié)是在進口環(huán)節(jié)還是在內銷環(huán)節(jié)
進料加工（不予保稅部分）
料件
以該料件申報進口時的成交價格為基礎確定
（進口環(huán)節(jié)）
進料加工 （保稅）
料件
料件原進口成交價格為基礎確定
料件原成交價格不能確定的，海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
制成品（殘次品、副產品）
所含料件原進口成交價格為基礎確定
來料加工
料件或制成品（殘次品）
因料件原成交價格不能確定，以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
進料加工、來料加工
邊角料、副產品
以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（內銷環(huán)節(jié)）
出口加工區(qū)
制成品、殘次品
接受內銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似貨物的進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
邊角料、副產品
以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（內銷環(huán)節(jié)）
保稅區(qū)加工企業(yè)
進口料件或制成品
（殘次品）
接受內銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似貨物的進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
保稅區(qū)加工企業(yè)
制成品（進料加工）
（制成品中含有境內料件）
制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎確定
（內銷環(huán)節(jié)）
料件原進口成交價格不能確定的，海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
制成品（來料加工）
（含有境內料件）
海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
邊角料、
副產品
以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（內銷環(huán)節(jié)）
保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心進入境內
除加工貿易進口料件及其制成品外，均以進入境內的銷售價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
出境修理復運進境貨物
按規(guī)定期限復運進境
以境外修理費和料件費審查確定
未按規(guī)定期限復運進境
按一般進口貨物完稅價格確定
出境加工復運進境
正常運回
以境外加工費、料件費、復運進境的運輸及其相關費用、保險費審查確定
未正常運回
按一般進口貨物完稅價格確定
暫時進境貨物
應納稅
按一般進口貨物完稅價格確定
留購
以海關審查確定的留購價格作為完稅價格
租賃進口貨物
以租金方式支付
以貨物的租金加利息為完稅價格
留購
以留購價格為完稅價格
一次性納稅
可以申請按規(guī)定估價方法確定完稅價格或以租金總額作為完稅價格
減免稅貨物
經批準可以出售、轉讓、移作他用的貨物，補稅時征稅
以該貨物的原進口時價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，
完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×（1－征、補稅時實際進口的月數(shù)/12）不足１個月但超過１５日按１個月計算，不超過１５日的，不予計算。
無成交價格貨物
易貨貿易、寄售、捐贈、贈送
不適用成交價格法，應采用其他幾類方法確定完稅價格
軟件介質
介質本身價值或成本與所載軟件價值分列或雖未分列，但能提供文件證明各自價值
以介質本身的價值或成本為基礎審查確定完稅價格
（含有美術、攝影、聲音、錄像、影視、游戲、電子出版物的介質除外）
（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算
1． 運費
A．按實際支付費用計算
B．利用自身動力進境，不算運費
C．不確定時，以進口同期公布的運費率計算
2．保險費
A．按實際支付費用計算
B．無法確定或未實際發(fā)生，保險費=（貨價+運費）×3‰\
3．郵運貨物運費：郵運貨物主要是指快件，其郵費即為運保費
4．邊境口岸運費：以境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費
三、出口貨物完稅價格的審定
（一）出口貨物的完稅價格----以成交價格為基礎確定，包括貨物運至我國境內輸出地點前的運輸及其相關費用、保險費。
（二）出口貨物的成交價格----貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額。
（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用
1．出口關稅；
2．在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運費及其相關費用、保險費；
3．在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。
（四）出口貨物其他估價方法
1．同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；
2．同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；
3．根據(jù)境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、
境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；
4．按照合理方法估定的價格。
出口貨物完稅價格的計算公式如下：
出口貨物完稅價格=FOB（中國境內口岸）－出口關稅=FOB（中國境內口岸）÷（1＋出口關稅稅率）
四、海關估價中的價格質疑程序和價格磋商程序
（一）價格質疑程序---為了核實成交價格的真實性、準確性、完整性
（二）價格磋商程序（沒有成交價格或明顯不符合成交價格條件的情況可直接進入價格磋商程序）適用于除成交價格以外的估價方法
不用進行（一）、（二）程序而由海關直接審查確定完稅價格的情況：
1．同一合同項下分批進出口的貨物，海關對其中一批貨物已經實施估價的；
2．進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬元以下的；
3．進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等。
五、納稅義務人在海關審定完稅價格時的權利和義務
（一）權利
1．要求具保放行貨物的權利，即在海關審查確定進出口貨物的完稅價格期間，納稅義務人可以在依法向海關提供擔保后，先行提取貨物。
2．估價方法的選擇權，即如果納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法和適用次序。
3．對海關如何確定進出口貨物完稅價格的知情權，即納稅義務人可以提出書面申請，要求海關就如何確定其進出口貨物的完稅價格作出書面說明。
4．對海關估價決定的申訴權，即依法向上一級海關申請行政復議，對復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟的權利。
（二）義務
1．如實提供單證及其他相關資料的義務，即納稅義務人向海關申報時，應當按照《審價辦法》的有關規(guī)定，向海關如實提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。根據(jù)海關要求，納稅義務人還應當如實提供與貨物買賣有關的支付憑證以及證明申報價格真實、準確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。
2．如實申報及舉證的義務，即貨物買賣中發(fā)生《審價辦法》規(guī)定中所列的價格調整項目的，納稅義務人應當如實向海關申報。價格調整項目如果需要分攤計算的，納稅義務人應當根據(jù)客觀量化的標準進行分攤，并同時向海關白日提供分攤的依據(jù)。
3．舉證證明特殊關系未對進口貨物的成交價格產生影響的義務，即買賣雙方之間雖然存在特殊關系，但是納稅義務人認為特殊關系未對進口貨物的成交價格產生影響時，應提供相關資料，以證明其成交價格符合《審價辦法》的規(guī)定。
本講應掌握的知識點：
1、進料加工貿易中的保稅料件或其制成品轉內銷時完稅價格如何確定？
2、來料加工貿易中的保稅料件或其制成品轉內銷時完稅價格如何確定？
3、進料加工或來料加工中的邊角料或副產品轉內銷時完稅價格如何確定？
4、按時復運進境出境修理貨物完稅價格如何確定？
5、按時復運進境的出境加工貨物完稅價格如何確定？
考綱要求熟悉和掌握的內容：
特殊進口貨物完稅價格的審定；
出口貨物完稅價格的審定（出口貨物的完稅價格、出口貨物的成交價格、不計入出口貨物完稅價格的稅收和費用）
（二）特殊進口貨物完稅價格的審定
1．加工貿易進口料件或者其制成品一般估價方法
2．出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品估價辦法
3．保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或者其制成品估價辦法
4．從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內需要征稅的貨物的估價方法
5．其他進境貨物完稅價格的估價方法
上述加工貿易進口貨物估價的核心問題有兩個：
一、是按制成品征稅還是按料件征稅
二、是征稅的環(huán)節(jié)是在進口環(huán)節(jié)還是在內銷環(huán)節(jié)
進料加工（不予保稅部分）
料件
以該料件申報進口時的成交價格為基礎確定
（進口環(huán)節(jié)）
進料加工 （保稅）
料件
料件原進口成交價格為基礎確定
料件原成交價格不能確定的，海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
制成品（殘次品、副產品）
所含料件原進口成交價格為基礎確定
來料加工
料件或制成品（殘次品）
因料件原成交價格不能確定，以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
進料加工、來料加工
邊角料、副產品
以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（內銷環(huán)節(jié)）
出口加工區(qū)
制成品、殘次品
接受內銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似貨物的進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
邊角料、副產品
以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（內銷環(huán)節(jié)）
保稅區(qū)加工企業(yè)
進口料件或制成品
（殘次品）
接受內銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似貨物的進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
保稅區(qū)加工企業(yè)
制成品（進料加工）
（制成品中含有境內料件）
制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎確定
（內銷環(huán)節(jié)）
料件原進口成交價格不能確定的，海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
制成品（來料加工）
（含有境內料件）
海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
邊角料、
副產品
以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格（內銷環(huán)節(jié)）
保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心進入境內
除加工貿易進口料件及其制成品外，均以進入境內的銷售價格為基礎確定（內銷環(huán)節(jié)）
出境修理復運進境貨物
按規(guī)定期限復運進境
以境外修理費和料件費審查確定
未按規(guī)定期限復運進境
按一般進口貨物完稅價格確定
出境加工復運進境
正常運回
以境外加工費、料件費、復運進境的運輸及其相關費用、保險費審查確定
未正常運回
按一般進口貨物完稅價格確定
暫時進境貨物
應納稅
按一般進口貨物完稅價格確定
留購
以海關審查確定的留購價格作為完稅價格
租賃進口貨物
以租金方式支付
以貨物的租金加利息為完稅價格
留購
以留購價格為完稅價格
一次性納稅
可以申請按規(guī)定估價方法確定完稅價格或以租金總額作為完稅價格
減免稅貨物
經批準可以出售、轉讓、移作他用的貨物，補稅時征稅
以該貨物的原進口時價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，
完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×（1－征、補稅時實際進口的月數(shù)/12）不足１個月但超過１５日按１個月計算，不超過１５日的，不予計算。
無成交價格貨物
易貨貿易、寄售、捐贈、贈送
不適用成交價格法，應采用其他幾類方法確定完稅價格
軟件介質
介質本身價值或成本與所載軟件價值分列或雖未分列，但能提供文件證明各自價值
以介質本身的價值或成本為基礎審查確定完稅價格
（含有美術、攝影、聲音、錄像、影視、游戲、電子出版物的介質除外）
（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算
1． 運費
A．按實際支付費用計算
B．利用自身動力進境，不算運費
C．不確定時，以進口同期公布的運費率計算
2．保險費
A．按實際支付費用計算
B．無法確定或未實際發(fā)生，保險費=（貨價+運費）×3‰\
3．郵運貨物運費：郵運貨物主要是指快件，其郵費即為運保費
4．邊境口岸運費：以境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費
三、出口貨物完稅價格的審定
（一）出口貨物的完稅價格----以成交價格為基礎確定，包括貨物運至我國境內輸出地點前的運輸及其相關費用、保險費。
（二）出口貨物的成交價格----貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額。
（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用
1．出口關稅；
2．在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運費及其相關費用、保險費；
3．在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。
（四）出口貨物其他估價方法
1．同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；
2．同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；
3．根據(jù)境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、
境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；
4．按照合理方法估定的價格。
出口貨物完稅價格的計算公式如下：
出口貨物完稅價格=FOB（中國境內口岸）－出口關稅=FOB（中國境內口岸）÷（1＋出口關稅稅率）
四、海關估價中的價格質疑程序和價格磋商程序
（一）價格質疑程序---為了核實成交價格的真實性、準確性、完整性
（二）價格磋商程序（沒有成交價格或明顯不符合成交價格條件的情況可直接進入價格磋商程序）適用于除成交價格以外的估價方法
不用進行（一）、（二）程序而由海關直接審查確定完稅價格的情況：
1．同一合同項下分批進出口的貨物，海關對其中一批貨物已經實施估價的；
2．進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬元以下的；
3．進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等。
五、納稅義務人在海關審定完稅價格時的權利和義務
（一）權利
1．要求具保放行貨物的權利，即在海關審查確定進出口貨物的完稅價格期間，納稅義務人可以在依法向海關提供擔保后，先行提取貨物。
2．估價方法的選擇權，即如果納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法和適用次序。
3．對海關如何確定進出口貨物完稅價格的知情權，即納稅義務人可以提出書面申請，要求海關就如何確定其進出口貨物的完稅價格作出書面說明。
4．對海關估價決定的申訴權，即依法向上一級海關申請行政復議，對復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟的權利。
（二）義務
1．如實提供單證及其他相關資料的義務，即納稅義務人向海關申報時，應當按照《審價辦法》的有關規(guī)定，向海關如實提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。根據(jù)海關要求，納稅義務人還應當如實提供與貨物買賣有關的支付憑證以及證明申報價格真實、準確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。
2．如實申報及舉證的義務，即貨物買賣中發(fā)生《審價辦法》規(guī)定中所列的價格調整項目的，納稅義務人應當如實向海關申報。價格調整項目如果需要分攤計算的，納稅義務人應當根據(jù)客觀量化的標準進行分攤，并同時向海關白日提供分攤的依據(jù)。
3．舉證證明特殊關系未對進口貨物的成交價格產生影響的義務，即買賣雙方之間雖然存在特殊關系，但是納稅義務人認為特殊關系未對進口貨物的成交價格產生影響時，應提供相關資料，以證明其成交價格符合《審價辦法》的規(guī)定。
本講應掌握的知識點：
1、進料加工貿易中的保稅料件或其制成品轉內銷時完稅價格如何確定？
2、來料加工貿易中的保稅料件或其制成品轉內銷時完稅價格如何確定？
3、進料加工或來料加工中的邊角料或副產品轉內銷時完稅價格如何確定？
4、按時復運進境出境修理貨物完稅價格如何確定？
5、按時復運進境的出境加工貨物完稅價格如何確定？