一、借入款項(xiàng)的核算
現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定借入款項(xiàng)是指單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位借人有償使用的各項(xiàng)款項(xiàng)。許多高校的資金來源中，借入款項(xiàng)占了相當(dāng)大的比重。
（一）借入款項(xiàng)的借入和歸還事業(yè)單位借入款項(xiàng)的賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“銀行存款”，貸記“借入款項(xiàng)——某單位”；待該筆負(fù)債清還時(shí)再做減少負(fù)債的處理；經(jīng)批準(zhǔn)借款轉(zhuǎn)撥款的，借記“借入款項(xiàng)”，貸記“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”等。在政府收支分類改革以前，支付借款利息在“其他費(fèi)用”中反映；在歸還借款本金時(shí)將往來帳中的“借入款”科目減少。在政府收支分類改革以后，雖然有專門的“債務(wù)利息支出”和“債務(wù)還本支出”兩個(gè)科目，但也只有支付借款利息在“債務(wù)利息支出”科目中反映。在年初預(yù)算中都安排了一部份資金用于還本付息，這一部分資金財(cái)政按專項(xiàng)下達(dá)的，要求必須專款專用，但在支出科目中根本沒有體現(xiàn)，在預(yù)算中安排的還本資金就只能彌補(bǔ)當(dāng)年其他的事業(yè)支出，如果當(dāng)年有結(jié)余，可以把暫付款中暫列的支出調(diào)整一部分出來，以保證年終決算中收入與支出的平衡。
高校收支科目中只核算了財(cái)政補(bǔ)助收入和單位事業(yè)收入所對(duì)應(yīng)的收支款項(xiàng)，而同樣作為高校資金來源的借入款項(xiàng)和其所對(duì)應(yīng)的支出情況并未在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來，這就造成了會(huì)計(jì)核算的失真，同時(shí)也造成了每年收入和支出的不相匹配。筆者認(rèn)為，對(duì)于“借入款項(xiàng)”的核算，應(yīng)當(dāng)視款項(xiàng)的性質(zhì)區(qū)別處理：首先對(duì)于短期借款，比如在一年內(nèi)歸還的借款，應(yīng)該在“借入款項(xiàng)”中反映，因?yàn)樵摻杩钤谀杲K時(shí)需要用事業(yè)收入來歸還，不會(huì)對(duì)當(dāng)年的收支產(chǎn)生影響；其次對(duì)于長(zhǎng)期借款，筆者建議將其記入“其他收入”中，而其所對(duì)應(yīng)發(fā)生的支出項(xiàng)目也直接在相關(guān)支出科目中進(jìn)行核算，在歸還長(zhǎng)期借款的時(shí)候直接在“債務(wù)還本支出”科目中反映，以全面反映財(cái)務(wù)收支情況，方便學(xué)院的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析。
（二）借入款對(duì)固定資產(chǎn)的影響絕大多數(shù)高校的借人款項(xiàng)屬于專項(xiàng)借款，少部分為流動(dòng)資金貸款，而大多數(shù)借入款項(xiàng)都是用于設(shè)備物資的購置和固定資產(chǎn)的構(gòu)造。按照事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)物會(huì)計(jì)制度規(guī)定，年度終了必須保持財(cái)物收支的平衡，但是外部借入的款項(xiàng)不能計(jì)入高校當(dāng)年的收入，入賬時(shí)只能在往來賬中反映，所以當(dāng)借入款項(xiàng)被用于購置固定資產(chǎn)時(shí)，高校直接在“事業(yè)支出”科目中反映。而筆者認(rèn)為，在支出款項(xiàng)發(fā)生時(shí)直接在其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借記“其他應(yīng)收款——借款支出”，貸記“銀行存款”；年終時(shí)，如果學(xué)校有收入來歸還借款時(shí)，則借記“事業(yè)支出”，貸記“其他應(yīng)收款——借款支出”。
在以上的處理方法下，只有學(xué)校有足夠的收入來歸還借款，才能真實(shí)的反映出當(dāng)年的收入和支出情況；如果學(xué)校沒能歸還借款，用于固定資產(chǎn)購置的支出就只能一直在往來款項(xiàng)中反映，而固定資產(chǎn)的帳面余額就不能與購置費(fèi)等支出科目中的帳面余額相對(duì)應(yīng)，也會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的維持、維護(hù)費(fèi)用的發(fā)生，而在支出科目中根本找不到對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)。在當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的支出項(xiàng)目而不能在當(dāng)年的決算報(bào)表和支出科目中體現(xiàn)出來，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)帳表實(shí)用性的降低。
（三）借入款對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在決算報(bào)表中，雖然借入款項(xiàng)的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中有所反映，但是決算報(bào)表中所反映出來的支出數(shù)已經(jīng)是調(diào)整以后的數(shù)據(jù)，并不是當(dāng)年實(shí)際的支出數(shù)。因?yàn)樵谀杲K決算時(shí)，不允許負(fù)基金的出現(xiàn)，所以如果收不抵支就必須把借入款在事業(yè)支出中的反映調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中去，這就減少了當(dāng)年的實(shí)際支出；而在有事業(yè)結(jié)余的情況下，學(xué)校一般都會(huì)將原來年度調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中的支出調(diào)整一部份出來，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收支的基本平衡，這也就虛增了當(dāng)年的支出。
筆者認(rèn)為，高校將需要?dú)w還的借款用于購置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在支出事項(xiàng)發(fā)生時(shí)全部計(jì)人事業(yè)支出，對(duì)于出現(xiàn)的負(fù)基金，年底編制財(cái)物決算報(bào)表時(shí)，另設(shè)一補(bǔ)充報(bào)表，補(bǔ)充說明借入款項(xiàng)收支的詳細(xì)情況；另一種做法就是將借入款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他收入”中進(jìn)行核算，支出事項(xiàng)發(fā)生時(shí)也全部計(jì)人事業(yè)支出，使年終時(shí)收入與支出相匹配。
二、借入款項(xiàng)的管理
據(jù)中國社會(huì)科學(xué)院發(fā)布的《2006年：中國社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》顯示，截至2005年，我國公辦高校向銀行貸款總額達(dá)1500億~2000億元，幾乎所有的高校都有貸款。加強(qiáng)對(duì)借入款項(xiàng)的管理勢(shì)在必行。 考試大助你成功
（一）建立健全監(jiān)督管理體系政府和教育主管部門應(yīng)加大對(duì)高校借入款項(xiàng)的事前、事中和事后管理工作。首先在借入款項(xiàng)前期嚴(yán)格執(zhí)行可行性研究和層層審批制度，確保在源頭上規(guī)范高校的借款行為，確保高校貸款的可行性和安全性；其次還應(yīng)該在借入款項(xiàng)的使用過程中加大監(jiān)督管理工作，確保做到專款專用，避免借入款項(xiàng)被挪作他用；再次就是要加強(qiáng)后期還款的促進(jìn)作用，積極督促高校按合同、按計(jì)劃歸還款項(xiàng)，建立良好的信用體制。
（二）加大對(duì)借入款項(xiàng)管理的重視力度教育部門對(duì)借入款項(xiàng)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，避免出現(xiàn)一任校長(zhǎng)貸款、幾任校長(zhǎng)都還不清的局面，適度控制借入款項(xiàng)的規(guī)模，使借入款項(xiàng)為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全還貸機(jī)制，將貸款管理納入預(yù)算管理體制。在安排年度收支預(yù)算時(shí)，要結(jié)合本校的償債能力，將還貸資金納入年度收支預(yù)算，促使學(xué)?？茖W(xué)、有效的使用借款，促進(jìn)學(xué)校進(jìn)入良性發(fā)展循環(huán)。還有就是有條件的學(xué)?？梢越⑦€貸基金，每年從結(jié)余的資金中拿出一部分放在基金中，避免還款高峰的到來對(duì)學(xué)校財(cái)物造成的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定借入款項(xiàng)是指單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位借人有償使用的各項(xiàng)款項(xiàng)。許多高校的資金來源中，借入款項(xiàng)占了相當(dāng)大的比重。
（一）借入款項(xiàng)的借入和歸還事業(yè)單位借入款項(xiàng)的賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“銀行存款”，貸記“借入款項(xiàng)——某單位”；待該筆負(fù)債清還時(shí)再做減少負(fù)債的處理；經(jīng)批準(zhǔn)借款轉(zhuǎn)撥款的，借記“借入款項(xiàng)”，貸記“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”等。在政府收支分類改革以前，支付借款利息在“其他費(fèi)用”中反映；在歸還借款本金時(shí)將往來帳中的“借入款”科目減少。在政府收支分類改革以后，雖然有專門的“債務(wù)利息支出”和“債務(wù)還本支出”兩個(gè)科目，但也只有支付借款利息在“債務(wù)利息支出”科目中反映。在年初預(yù)算中都安排了一部份資金用于還本付息，這一部分資金財(cái)政按專項(xiàng)下達(dá)的，要求必須專款專用，但在支出科目中根本沒有體現(xiàn)，在預(yù)算中安排的還本資金就只能彌補(bǔ)當(dāng)年其他的事業(yè)支出，如果當(dāng)年有結(jié)余，可以把暫付款中暫列的支出調(diào)整一部分出來，以保證年終決算中收入與支出的平衡。
高校收支科目中只核算了財(cái)政補(bǔ)助收入和單位事業(yè)收入所對(duì)應(yīng)的收支款項(xiàng)，而同樣作為高校資金來源的借入款項(xiàng)和其所對(duì)應(yīng)的支出情況并未在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來，這就造成了會(huì)計(jì)核算的失真，同時(shí)也造成了每年收入和支出的不相匹配。筆者認(rèn)為，對(duì)于“借入款項(xiàng)”的核算，應(yīng)當(dāng)視款項(xiàng)的性質(zhì)區(qū)別處理：首先對(duì)于短期借款，比如在一年內(nèi)歸還的借款，應(yīng)該在“借入款項(xiàng)”中反映，因?yàn)樵摻杩钤谀杲K時(shí)需要用事業(yè)收入來歸還，不會(huì)對(duì)當(dāng)年的收支產(chǎn)生影響；其次對(duì)于長(zhǎng)期借款，筆者建議將其記入“其他收入”中，而其所對(duì)應(yīng)發(fā)生的支出項(xiàng)目也直接在相關(guān)支出科目中進(jìn)行核算，在歸還長(zhǎng)期借款的時(shí)候直接在“債務(wù)還本支出”科目中反映，以全面反映財(cái)務(wù)收支情況，方便學(xué)院的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析。
（二）借入款對(duì)固定資產(chǎn)的影響絕大多數(shù)高校的借人款項(xiàng)屬于專項(xiàng)借款，少部分為流動(dòng)資金貸款，而大多數(shù)借入款項(xiàng)都是用于設(shè)備物資的購置和固定資產(chǎn)的構(gòu)造。按照事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)物會(huì)計(jì)制度規(guī)定，年度終了必須保持財(cái)物收支的平衡，但是外部借入的款項(xiàng)不能計(jì)入高校當(dāng)年的收入，入賬時(shí)只能在往來賬中反映，所以當(dāng)借入款項(xiàng)被用于購置固定資產(chǎn)時(shí)，高校直接在“事業(yè)支出”科目中反映。而筆者認(rèn)為，在支出款項(xiàng)發(fā)生時(shí)直接在其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借記“其他應(yīng)收款——借款支出”，貸記“銀行存款”；年終時(shí)，如果學(xué)校有收入來歸還借款時(shí)，則借記“事業(yè)支出”，貸記“其他應(yīng)收款——借款支出”。
在以上的處理方法下，只有學(xué)校有足夠的收入來歸還借款，才能真實(shí)的反映出當(dāng)年的收入和支出情況；如果學(xué)校沒能歸還借款，用于固定資產(chǎn)購置的支出就只能一直在往來款項(xiàng)中反映，而固定資產(chǎn)的帳面余額就不能與購置費(fèi)等支出科目中的帳面余額相對(duì)應(yīng)，也會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的維持、維護(hù)費(fèi)用的發(fā)生，而在支出科目中根本找不到對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)。在當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的支出項(xiàng)目而不能在當(dāng)年的決算報(bào)表和支出科目中體現(xiàn)出來，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)帳表實(shí)用性的降低。
（三）借入款對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在決算報(bào)表中，雖然借入款項(xiàng)的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中有所反映，但是決算報(bào)表中所反映出來的支出數(shù)已經(jīng)是調(diào)整以后的數(shù)據(jù)，并不是當(dāng)年實(shí)際的支出數(shù)。因?yàn)樵谀杲K決算時(shí)，不允許負(fù)基金的出現(xiàn)，所以如果收不抵支就必須把借入款在事業(yè)支出中的反映調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中去，這就減少了當(dāng)年的實(shí)際支出；而在有事業(yè)結(jié)余的情況下，學(xué)校一般都會(huì)將原來年度調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中的支出調(diào)整一部份出來，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收支的基本平衡，這也就虛增了當(dāng)年的支出。
筆者認(rèn)為，高校將需要?dú)w還的借款用于購置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在支出事項(xiàng)發(fā)生時(shí)全部計(jì)人事業(yè)支出，對(duì)于出現(xiàn)的負(fù)基金，年底編制財(cái)物決算報(bào)表時(shí)，另設(shè)一補(bǔ)充報(bào)表，補(bǔ)充說明借入款項(xiàng)收支的詳細(xì)情況；另一種做法就是將借入款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他收入”中進(jìn)行核算，支出事項(xiàng)發(fā)生時(shí)也全部計(jì)人事業(yè)支出，使年終時(shí)收入與支出相匹配。
二、借入款項(xiàng)的管理
據(jù)中國社會(huì)科學(xué)院發(fā)布的《2006年：中國社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》顯示，截至2005年，我國公辦高校向銀行貸款總額達(dá)1500億~2000億元，幾乎所有的高校都有貸款。加強(qiáng)對(duì)借入款項(xiàng)的管理勢(shì)在必行。 考試大助你成功
（一）建立健全監(jiān)督管理體系政府和教育主管部門應(yīng)加大對(duì)高校借入款項(xiàng)的事前、事中和事后管理工作。首先在借入款項(xiàng)前期嚴(yán)格執(zhí)行可行性研究和層層審批制度，確保在源頭上規(guī)范高校的借款行為，確保高校貸款的可行性和安全性；其次還應(yīng)該在借入款項(xiàng)的使用過程中加大監(jiān)督管理工作，確保做到專款專用，避免借入款項(xiàng)被挪作他用；再次就是要加強(qiáng)后期還款的促進(jìn)作用，積極督促高校按合同、按計(jì)劃歸還款項(xiàng)，建立良好的信用體制。
（二）加大對(duì)借入款項(xiàng)管理的重視力度教育部門對(duì)借入款項(xiàng)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，避免出現(xiàn)一任校長(zhǎng)貸款、幾任校長(zhǎng)都還不清的局面，適度控制借入款項(xiàng)的規(guī)模，使借入款項(xiàng)為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全還貸機(jī)制，將貸款管理納入預(yù)算管理體制。在安排年度收支預(yù)算時(shí)，要結(jié)合本校的償債能力，將還貸資金納入年度收支預(yù)算，促使學(xué)?？茖W(xué)、有效的使用借款，促進(jìn)學(xué)校進(jìn)入良性發(fā)展循環(huán)。還有就是有條件的學(xué)?？梢越⑦€貸基金，每年從結(jié)余的資金中拿出一部分放在基金中，避免還款高峰的到來對(duì)學(xué)校財(cái)物造成的風(fēng)險(xiǎn)。