合并財務(wù)報表的編制涉及到多個法人實體。為了使編制的合并財務(wù)報表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團的真實情況,必須做好前期準(zhǔn)備事項。前期準(zhǔn)備事項主要有:
1.對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
權(quán)益法是股權(quán)投資的核算方法之一。在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的情況下,長期股權(quán)投資的賬面價值反映其在被投資企業(yè)權(quán)益的變動情況,即長期股權(quán)投資的賬面余額等于其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。在編制合并財務(wù)報表時,需要進行抵銷的項目之一,就是母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項目的相互抵銷。在采用權(quán)益法的情況下,有利于合并財務(wù)報表的編制。
2.統(tǒng)一母子公司的會計政策
會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法,是編制會計報表的基礎(chǔ),是保證會計報表各項目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。只有在會計報表各項目反映的內(nèi)容一致的情況下,才能對其進行加總,編制合并財務(wù)報表。為此,合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定:“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司會計報表進行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務(wù)報表。” 考試大祝你成功
需要注意的是,暫行規(guī)定中有一個例外情況,即當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大,并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時,母公司也可直接利用該會計報表編制合并財務(wù)報表。在準(zhǔn)則中取消了這一例外情況,即即使差異不大,對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大,也必須進行調(diào)整。
3.統(tǒng)一母子公司的會計期間
會計報表是反映一定日期的財務(wù)狀況和一定會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,母公司和子公司的個別會計報表只有在反映財務(wù)狀況的日期和反映經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的期間一致的情況下,才能進行合并。因此,準(zhǔn)則中規(guī)定:“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間,使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編制財務(wù)報表。”
1.對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
權(quán)益法是股權(quán)投資的核算方法之一。在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的情況下,長期股權(quán)投資的賬面價值反映其在被投資企業(yè)權(quán)益的變動情況,即長期股權(quán)投資的賬面余額等于其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。在編制合并財務(wù)報表時,需要進行抵銷的項目之一,就是母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項目的相互抵銷。在采用權(quán)益法的情況下,有利于合并財務(wù)報表的編制。
2.統(tǒng)一母子公司的會計政策
會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法,是編制會計報表的基礎(chǔ),是保證會計報表各項目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。只有在會計報表各項目反映的內(nèi)容一致的情況下,才能對其進行加總,編制合并財務(wù)報表。為此,合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定:“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司會計報表進行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務(wù)報表。” 考試大祝你成功
需要注意的是,暫行規(guī)定中有一個例外情況,即當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大,并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時,母公司也可直接利用該會計報表編制合并財務(wù)報表。在準(zhǔn)則中取消了這一例外情況,即即使差異不大,對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大,也必須進行調(diào)整。
3.統(tǒng)一母子公司的會計期間
會計報表是反映一定日期的財務(wù)狀況和一定會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,母公司和子公司的個別會計報表只有在反映財務(wù)狀況的日期和反映經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的期間一致的情況下,才能進行合并。因此,準(zhǔn)則中規(guī)定:“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間,使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編制財務(wù)報表。”