注冊會計師《會計》第十二章復(fù)習(xí)資料三

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(9)售后回購:在一般情況下不能確認收入,應(yīng)作為融資行為,即視同用存貨作抵押取得借款處理;回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間按期計提利息,計入財務(wù)費用。但是,有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的(比如回購價不固定),則銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。
    【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品,價格為100萬元,增值稅稅額17萬元,成本為80萬元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。因為以固定價格回購,相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款,回購價即到期支付的本和息。甲公司賬務(wù)處理如下:
    ①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時,賬務(wù)處理如下:
    借:銀行存款 117
    貸:其他應(yīng)付款(短期借款) 100
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(100×17%) 17
    借:發(fā)出商品 80
    貸:庫存商品 80
    ②5月末確認利息
    每月應(yīng)確認的利息費用=(回購價110-售價100)÷月份數(shù)5=2(萬元)
    借:財務(wù)費用 2
    貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息) 2
    6-9月同上。
    ③9月30日購回
    借:其他應(yīng)付款 110(本+息)
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7
    貸:銀行存款 (110×1.17) 128.7
    借:庫存商品 80
    貸:發(fā)出商品 80