第三節(jié) 稅率和征收率的確定
增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，即是該貨物在這一環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的全部增值稅稅額(包括本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額及以前環(huán)節(jié)的已納稅額)。這種設(shè)計(jì)稅率的方法用公式表示則是：
增值稅稅率=(貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額)/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%
確定增值稅稅率的基本原則，應(yīng)是盡可能減少稅率檔次，或者說(shuō)不宜采取過多檔次的稅率。這是由增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法以及其中性稅收的特征所決定的。從世界各國(guó)設(shè)置增值稅稅率的情況看，一般有以下幾種類型：(1)基本稅率;(2)低稅率;(3)高稅率;(4)零稅率。
一.增值稅稅率概括(見下表)
基本稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17％；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17％。
低稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的（略），稅率為13％。
零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零。但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外(目前有：出口的原油，援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖)。
備注 1．納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
2．納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
增值稅法規(guī)定納稅人提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17％，這與其加工的貨物所適用的稅率無(wú)關(guān)。
二.適用l3%低稅率貨物的具體范圍
這部分內(nèi)容須認(rèn)真閱讀，準(zhǔn)備客觀題。
【示例】
1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。
A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽
C.農(nóng)藥和化肥 D.自來(lái)水和農(nóng)機(jī)零部件
【答案】BC【解析】銷售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。
2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為( )。
A.768.4元 B. 587.6元
C. 520元 D.657.2元
【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。
3. 下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是( )。/2004年CPA試題
A. 7% B. 10%
C. 13% D. 17%
【答案】C 【解析】增值稅法定稅率為13%和17%,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率有7%、10%、13%三種,故既是法定稅率又是進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是13%。
4.增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同增值稅稅率的貨物，未分別核算不同稅率貨物銷售額的，確定其適用增值稅稅率的方法是( )。
A.從高適用稅率 B.從低適用稅率
C.適用平均稅率 D.適用6%的征收率
【答案】A
增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，即是該貨物在這一環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的全部增值稅稅額(包括本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額及以前環(huán)節(jié)的已納稅額)。這種設(shè)計(jì)稅率的方法用公式表示則是：
增值稅稅率=(貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額)/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%
確定增值稅稅率的基本原則，應(yīng)是盡可能減少稅率檔次，或者說(shuō)不宜采取過多檔次的稅率。這是由增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法以及其中性稅收的特征所決定的。從世界各國(guó)設(shè)置增值稅稅率的情況看，一般有以下幾種類型：(1)基本稅率;(2)低稅率;(3)高稅率;(4)零稅率。
一.增值稅稅率概括(見下表)
基本稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17％；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17％。
低稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的（略），稅率為13％。
零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零。但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外(目前有：出口的原油，援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖)。
備注 1．納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
2．納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
增值稅法規(guī)定納稅人提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17％，這與其加工的貨物所適用的稅率無(wú)關(guān)。
二.適用l3%低稅率貨物的具體范圍
這部分內(nèi)容須認(rèn)真閱讀，準(zhǔn)備客觀題。
【示例】
1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。
A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽
C.農(nóng)藥和化肥 D.自來(lái)水和農(nóng)機(jī)零部件
【答案】BC【解析】銷售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。
2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為( )。
A.768.4元 B. 587.6元
C. 520元 D.657.2元
【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。
3. 下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是( )。/2004年CPA試題
A. 7% B. 10%
C. 13% D. 17%
【答案】C 【解析】增值稅法定稅率為13%和17%,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率有7%、10%、13%三種,故既是法定稅率又是進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是13%。
4.增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同增值稅稅率的貨物，未分別核算不同稅率貨物銷售額的，確定其適用增值稅稅率的方法是( )。
A.從高適用稅率 B.從低適用稅率
C.適用平均稅率 D.適用6%的征收率
【答案】A