國(guó)企改制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。而面臨改制的企業(yè)首當(dāng)其沖就面臨著資產(chǎn)處理的問(wèn)題。這里就我們的工作實(shí)踐，談?wù)劯闹七^(guò)程中企業(yè)經(jīng)常面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題及相應(yīng)的解決辦法。
一、關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)處理
這里指得關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)是指擬改制的單位，賬面的債權(quán)債務(wù)中由關(guān)聯(lián)交易或其他內(nèi)部關(guān)系而形成的帳項(xiàng)。這些關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)一般體現(xiàn)出數(shù)額大，時(shí)間長(zhǎng)、清理難的特征。其形成的原因也較為復(fù)雜，總體來(lái)說(shuō)多是一些非市場(chǎng)化行為的直接結(jié)果。
這些數(shù)額龐大的關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)，一方面使得賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性；另一方面，企業(yè)相應(yīng)承擔(dān)的關(guān)聯(lián)債務(wù)部分不僅造成公司負(fù)債率過(guò)高，同時(shí)高額利息等也造成了沉重的歷史包袱。這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)闹萍s。
例如，我們?cè)?jīng)服務(wù)的一家企業(yè)，一方面在上級(jí)單位與其的業(yè)務(wù)往來(lái)方面產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)膽?yīng)收帳項(xiàng)；另一方面因?yàn)橥顿Y等原因又從上級(jí)單位處獲得巨額的貸款；同時(shí)由于上級(jí)指令等原因還在歷形成了相當(dāng)數(shù)額的成本收入倒掛而形成的掛帳科目。考試大整理 由于種種歷史原因的限制，這一問(wèn)題的處理一直沒(méi)有明確，這直接造成了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況難以評(píng)價(jià)，且企業(yè)需要承擔(dān)“利滾利”的財(cái)務(wù)壓力。
對(duì)于這一問(wèn)題的處理，我們建議當(dāng)事企業(yè)應(yīng)當(dāng)在與上級(jí)單位及有關(guān)方面良好溝通的基礎(chǔ)上，以協(xié)商的方式妥善解決此一問(wèn)題，切忌單方面“想當(dāng)然”。
二、不良不實(shí)資產(chǎn)的處理
不良不實(shí)資產(chǎn)的處置是面臨改制企業(yè)經(jīng)常碰到的一個(gè)難題。其產(chǎn)生的原因也多種多樣。大部分是因?yàn)轶w制和財(cái)務(wù)管理制度健全兩方面的原因所共同造成的。例如，為了照顧到對(duì)國(guó)有企業(yè)所謂的國(guó)有資產(chǎn)保值增值的考核，有的企業(yè)不愿將前任所遺留的一些虧損項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理等等。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作數(shù)十年，但成立之初的遞延資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)等至今尚未完全攤銷(xiāo)。
容易出現(xiàn)不良、不實(shí)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)科目往往集中在應(yīng)收帳項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、在建工程等等方面?？荚嚧笳?BR> 對(duì)于不良不實(shí)資產(chǎn)的處理，國(guó)家和上海市都有相關(guān)的政策文件指導(dǎo)。此前，天強(qiáng)也曾就不良不實(shí)資產(chǎn)的有關(guān)處理流程及方法做過(guò)專(zhuān)門(mén)的介紹。
總的來(lái)看，不良不實(shí)資產(chǎn)的處理一般可以通過(guò)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)自身的清產(chǎn)核資、對(duì)所屬企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的清理和申報(bào)、市審計(jì)局的審計(jì)、市國(guó)資委對(duì)不良不實(shí)資產(chǎn)的審核和批復(fù)、專(zhuān)業(yè)國(guó)有處置公司對(duì)不良不實(shí)資產(chǎn)的處置等流程來(lái)進(jìn)行處理。
需要加以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明是，雖然多數(shù)的不良不實(shí)資產(chǎn)是因?yàn)闅v史原因而產(chǎn)生的，有其“客觀性”，但是由于涉及國(guó)有資產(chǎn)，因此有關(guān)操作必須合乎規(guī)范。切忌為了避開(kāi)復(fù)雜的申報(bào)核銷(xiāo)程序，而將此類(lèi)問(wèn)題簡(jiǎn)單當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部的潛虧，認(rèn)為只需要在改制前以利潤(rùn)進(jìn)行軋平就可以了。這種做法是與政策精神嚴(yán)重違背的，也是相當(dāng)危險(xiǎn)的。
三、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離
非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在改制中剝離處理中是較有難度的。
首先就是如何正確界定改制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。在實(shí)際操作中人們的認(rèn)識(shí)是不完全一樣的，但一般認(rèn)為醫(yī)院、職工宿舍、幼兒園、學(xué)校等社會(huì)辦職能都可以看作是非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。
在我們?cè)?jīng)服務(wù)過(guò)的一個(gè)老國(guó)有企業(yè)重組項(xiàng)目中，企業(yè)呈現(xiàn)了典型的“大而全”特征，所屬企業(yè)包括公安、醫(yī)院、培訓(xùn)學(xué)校、電視臺(tái)等，這些部分的員工占了全公司員工的20％左右，這些社會(huì)辦職能不僅不能創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，反而每年需要公司對(duì)其提供2000多萬(wàn)元的補(bǔ)貼費(fèi)用，這對(duì)企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。
在國(guó)有企業(yè)的改制和重組過(guò)程中，我們不僅需要考慮國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值保全、社會(huì)穩(wěn)定；同時(shí)需要結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)、擬剝離資產(chǎn)的獨(dú)立運(yùn)營(yíng)能力、及所處的社會(huì)環(huán)境等一系列因素，系統(tǒng)地進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)。不能采用強(qiáng)制、一刀切的辦法，否則不但老問(wèn)題得不到解決，還可能會(huì)引起新的問(wèn)題。
一般在國(guó)有企業(yè)改制、重組中對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離主要有以下幾種方式：直接剝離成立獨(dú)立實(shí)體模式；國(guó)家委托企業(yè)代管模式；控股公司管理模式；政府接管模式等等。以上幾種剝離處理方式上在相關(guān)人員及資產(chǎn)處理上各有利弊，企業(yè)可以根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行分別處理?？荚嚧笳?BR> 四、福利基金的處理
企業(yè)工資儲(chǔ)備金指的是效益工資即按照政策規(guī)定的工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的比例提取出效益工資，其中為了保持將來(lái)能以豐補(bǔ)歉收而作適當(dāng)留余，經(jīng)若干年結(jié)累而形成的資金。
工資儲(chǔ)備金的產(chǎn)權(quán)歸屬是國(guó)有企業(yè)改制中的企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題，由于涉及到勞動(dòng)者的切身利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工反應(yīng)非常強(qiáng)烈、對(duì)其界定的爭(zhēng)議也很大。
根據(jù)“誰(shuí)投資、誰(shuí)所有、誰(shuí)收益”的原則和《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和糾紛處理暫行辦法》第8條第五款的明確規(guī)定，全民所有制企業(yè)從留利中提取的職工福利基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)基金和‘兩則’實(shí)行后用公益金購(gòu)建的集體福利設(shè)施而相應(yīng)增加的所有者權(quán)益，界定為國(guó)有資產(chǎn)。
而對(duì)于應(yīng)付工資、福利費(fèi)在改制中的處理，包括上海國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策在內(nèi)都沒(méi)有明確的規(guī)定。但個(gè)人認(rèn)為工資儲(chǔ)備金與前面所提到的職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金不能混為一談。工資儲(chǔ)備金應(yīng)是全體企業(yè)職工共同所有（屬于集體資產(chǎn)范疇），而非國(guó)有資產(chǎn)。結(jié)合我們的案例經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)付工資、福利費(fèi)可部分或全部量化到職工個(gè)人。也有相當(dāng)多的企業(yè)將這一問(wèn)題的處理與內(nèi)部員工持股相聯(lián)系，這樣既承認(rèn)其是勞動(dòng)者以前的勞動(dòng)報(bào)酬，又能解決持股職工的啟動(dòng)資金問(wèn)題?？荚嚧笳?BR> 因此，建議企業(yè)在改制過(guò)程中把工資儲(chǔ)備金問(wèn)題的處理與職工身份轉(zhuǎn)變時(shí)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償問(wèn)題、內(nèi)部員工持股問(wèn)題等結(jié)合在一起考慮。這樣，既合乎法律和國(guó)家改制的政策，又有利于改制工作的進(jìn)一步推進(jìn)和深化。
一、關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)處理
這里指得關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)是指擬改制的單位，賬面的債權(quán)債務(wù)中由關(guān)聯(lián)交易或其他內(nèi)部關(guān)系而形成的帳項(xiàng)。這些關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)一般體現(xiàn)出數(shù)額大，時(shí)間長(zhǎng)、清理難的特征。其形成的原因也較為復(fù)雜，總體來(lái)說(shuō)多是一些非市場(chǎng)化行為的直接結(jié)果。
這些數(shù)額龐大的關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)，一方面使得賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性；另一方面，企業(yè)相應(yīng)承擔(dān)的關(guān)聯(lián)債務(wù)部分不僅造成公司負(fù)債率過(guò)高，同時(shí)高額利息等也造成了沉重的歷史包袱。這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)闹萍s。
例如，我們?cè)?jīng)服務(wù)的一家企業(yè)，一方面在上級(jí)單位與其的業(yè)務(wù)往來(lái)方面產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)膽?yīng)收帳項(xiàng)；另一方面因?yàn)橥顿Y等原因又從上級(jí)單位處獲得巨額的貸款；同時(shí)由于上級(jí)指令等原因還在歷形成了相當(dāng)數(shù)額的成本收入倒掛而形成的掛帳科目。考試大整理 由于種種歷史原因的限制，這一問(wèn)題的處理一直沒(méi)有明確，這直接造成了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況難以評(píng)價(jià)，且企業(yè)需要承擔(dān)“利滾利”的財(cái)務(wù)壓力。
對(duì)于這一問(wèn)題的處理，我們建議當(dāng)事企業(yè)應(yīng)當(dāng)在與上級(jí)單位及有關(guān)方面良好溝通的基礎(chǔ)上，以協(xié)商的方式妥善解決此一問(wèn)題，切忌單方面“想當(dāng)然”。
二、不良不實(shí)資產(chǎn)的處理
不良不實(shí)資產(chǎn)的處置是面臨改制企業(yè)經(jīng)常碰到的一個(gè)難題。其產(chǎn)生的原因也多種多樣。大部分是因?yàn)轶w制和財(cái)務(wù)管理制度健全兩方面的原因所共同造成的。例如，為了照顧到對(duì)國(guó)有企業(yè)所謂的國(guó)有資產(chǎn)保值增值的考核，有的企業(yè)不愿將前任所遺留的一些虧損項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理等等。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作數(shù)十年，但成立之初的遞延資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)等至今尚未完全攤銷(xiāo)。
容易出現(xiàn)不良、不實(shí)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)科目往往集中在應(yīng)收帳項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、在建工程等等方面?？荚嚧笳?BR> 對(duì)于不良不實(shí)資產(chǎn)的處理，國(guó)家和上海市都有相關(guān)的政策文件指導(dǎo)。此前，天強(qiáng)也曾就不良不實(shí)資產(chǎn)的有關(guān)處理流程及方法做過(guò)專(zhuān)門(mén)的介紹。
總的來(lái)看，不良不實(shí)資產(chǎn)的處理一般可以通過(guò)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)自身的清產(chǎn)核資、對(duì)所屬企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的清理和申報(bào)、市審計(jì)局的審計(jì)、市國(guó)資委對(duì)不良不實(shí)資產(chǎn)的審核和批復(fù)、專(zhuān)業(yè)國(guó)有處置公司對(duì)不良不實(shí)資產(chǎn)的處置等流程來(lái)進(jìn)行處理。
需要加以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明是，雖然多數(shù)的不良不實(shí)資產(chǎn)是因?yàn)闅v史原因而產(chǎn)生的，有其“客觀性”，但是由于涉及國(guó)有資產(chǎn)，因此有關(guān)操作必須合乎規(guī)范。切忌為了避開(kāi)復(fù)雜的申報(bào)核銷(xiāo)程序，而將此類(lèi)問(wèn)題簡(jiǎn)單當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部的潛虧，認(rèn)為只需要在改制前以利潤(rùn)進(jìn)行軋平就可以了。這種做法是與政策精神嚴(yán)重違背的，也是相當(dāng)危險(xiǎn)的。
三、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離
非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在改制中剝離處理中是較有難度的。
首先就是如何正確界定改制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。在實(shí)際操作中人們的認(rèn)識(shí)是不完全一樣的，但一般認(rèn)為醫(yī)院、職工宿舍、幼兒園、學(xué)校等社會(huì)辦職能都可以看作是非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。
在我們?cè)?jīng)服務(wù)過(guò)的一個(gè)老國(guó)有企業(yè)重組項(xiàng)目中，企業(yè)呈現(xiàn)了典型的“大而全”特征，所屬企業(yè)包括公安、醫(yī)院、培訓(xùn)學(xué)校、電視臺(tái)等，這些部分的員工占了全公司員工的20％左右，這些社會(huì)辦職能不僅不能創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，反而每年需要公司對(duì)其提供2000多萬(wàn)元的補(bǔ)貼費(fèi)用，這對(duì)企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。
在國(guó)有企業(yè)的改制和重組過(guò)程中，我們不僅需要考慮國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值保全、社會(huì)穩(wěn)定；同時(shí)需要結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)、擬剝離資產(chǎn)的獨(dú)立運(yùn)營(yíng)能力、及所處的社會(huì)環(huán)境等一系列因素，系統(tǒng)地進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)。不能采用強(qiáng)制、一刀切的辦法，否則不但老問(wèn)題得不到解決，還可能會(huì)引起新的問(wèn)題。
一般在國(guó)有企業(yè)改制、重組中對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離主要有以下幾種方式：直接剝離成立獨(dú)立實(shí)體模式；國(guó)家委托企業(yè)代管模式；控股公司管理模式；政府接管模式等等。以上幾種剝離處理方式上在相關(guān)人員及資產(chǎn)處理上各有利弊，企業(yè)可以根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行分別處理?？荚嚧笳?BR> 四、福利基金的處理
企業(yè)工資儲(chǔ)備金指的是效益工資即按照政策規(guī)定的工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的比例提取出效益工資，其中為了保持將來(lái)能以豐補(bǔ)歉收而作適當(dāng)留余，經(jīng)若干年結(jié)累而形成的資金。
工資儲(chǔ)備金的產(chǎn)權(quán)歸屬是國(guó)有企業(yè)改制中的企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題，由于涉及到勞動(dòng)者的切身利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工反應(yīng)非常強(qiáng)烈、對(duì)其界定的爭(zhēng)議也很大。
根據(jù)“誰(shuí)投資、誰(shuí)所有、誰(shuí)收益”的原則和《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和糾紛處理暫行辦法》第8條第五款的明確規(guī)定，全民所有制企業(yè)從留利中提取的職工福利基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)基金和‘兩則’實(shí)行后用公益金購(gòu)建的集體福利設(shè)施而相應(yīng)增加的所有者權(quán)益，界定為國(guó)有資產(chǎn)。
而對(duì)于應(yīng)付工資、福利費(fèi)在改制中的處理，包括上海國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策在內(nèi)都沒(méi)有明確的規(guī)定。但個(gè)人認(rèn)為工資儲(chǔ)備金與前面所提到的職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金不能混為一談。工資儲(chǔ)備金應(yīng)是全體企業(yè)職工共同所有（屬于集體資產(chǎn)范疇），而非國(guó)有資產(chǎn)。結(jié)合我們的案例經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)付工資、福利費(fèi)可部分或全部量化到職工個(gè)人。也有相當(dāng)多的企業(yè)將這一問(wèn)題的處理與內(nèi)部員工持股相聯(lián)系，這樣既承認(rèn)其是勞動(dòng)者以前的勞動(dòng)報(bào)酬，又能解決持股職工的啟動(dòng)資金問(wèn)題?？荚嚧笳?BR> 因此，建議企業(yè)在改制過(guò)程中把工資儲(chǔ)備金問(wèn)題的處理與職工身份轉(zhuǎn)變時(shí)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償問(wèn)題、內(nèi)部員工持股問(wèn)題等結(jié)合在一起考慮。這樣，既合乎法律和國(guó)家改制的政策，又有利于改制工作的進(jìn)一步推進(jìn)和深化。