一、投資損益確認(rèn)的特殊規(guī)定
1.會(huì)計(jì)處理投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。
投資企業(yè)的投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。如果無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。
2.稅務(wù)處理如前所述，投資方應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈損益份額，投資方不確認(rèn)所得或損失。
二、被投資方宣告分配的差異
1.會(huì)計(jì)處理按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：
（1）被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。
（2）由于投資方以公允價(jià)為基礎(chǔ)對(duì)被投資方的凈損益進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致投資方確認(rèn)的“投資收益”與投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)（或虧損）應(yīng)由投資方享有份額的金額不同。如果投資時(shí)，被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)大于賬面價(jià)，會(huì)導(dǎo)致“投資收益”小于被投資方賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額。因此，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)賬面已確認(rèn)的投資收益的金額，貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，上述借貸方差額貸“投資收益”科目。
（3）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。
2.稅務(wù)處理權(quán)益法核算下的所得稅處理與成本法相同。只要是投資以后從被投資單位宣告分配的金額（無(wú)論是否收到），投資方均應(yīng)確認(rèn)股息所得，并按稅法規(guī)定免征企業(yè)所得稅或者補(bǔ)繳所得稅（稅率差）。除非追加投資或者處置部分股權(quán)，否則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本不變，一律以初始計(jì)稅成本確定。
1.會(huì)計(jì)處理投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。
投資企業(yè)的投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。如果無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。
2.稅務(wù)處理如前所述，投資方應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈損益份額，投資方不確認(rèn)所得或損失。
二、被投資方宣告分配的差異
1.會(huì)計(jì)處理按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：
（1）被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。
（2）由于投資方以公允價(jià)為基礎(chǔ)對(duì)被投資方的凈損益進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致投資方確認(rèn)的“投資收益”與投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)（或虧損）應(yīng)由投資方享有份額的金額不同。如果投資時(shí)，被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)大于賬面價(jià)，會(huì)導(dǎo)致“投資收益”小于被投資方賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額。因此，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)賬面已確認(rèn)的投資收益的金額，貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，上述借貸方差額貸“投資收益”科目。
（3）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。
2.稅務(wù)處理權(quán)益法核算下的所得稅處理與成本法相同。只要是投資以后從被投資單位宣告分配的金額（無(wú)論是否收到），投資方均應(yīng)確認(rèn)股息所得，并按稅法規(guī)定免征企業(yè)所得稅或者補(bǔ)繳所得稅（稅率差）。除非追加投資或者處置部分股權(quán)，否則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本不變，一律以初始計(jì)稅成本確定。