甲公司從2007年開始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年初，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利權(quán)。該公司在當(dāng)年研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本562萬元、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)804萬元、用銀行存款支付的其他費(fèi)用234萬元，共計(jì)1600萬元，其中研究階段支出320萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬元。2007年底，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價(jià)值。2007年度利潤表中的利潤總額為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33%；假定2008年度利潤表中的利潤總額仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25%，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，甲公司的賬務(wù)處理如下：
1.發(fā)生研發(fā)支出時(shí)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出9000000
研發(fā)支出——資本化支出7000000
貸：原材料5620000
應(yīng)付職工薪酬8040000
銀行存款2340000.
2.不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)
借：管理費(fèi)用9000000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出9000000.
3.同時(shí)滿足無形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)
借：無形資產(chǎn)7000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出7000000.
4.2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅
（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（16000000×150%－9000000）=5000000（元）。
應(yīng)交所得稅=5000000×33%=1650000（元）。
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用1650000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1650000.
（2）遞延所得稅2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額700萬元將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=7000000×33%=2310000（元）。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2310000
貸：遞延所得稅負(fù)債2310000.
也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用3960000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1650000
遞延所得稅負(fù)債2310000.
5.2008年度攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值
借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷700000
貸：累計(jì)攤銷700000.
6.2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅
（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）。
應(yīng)交所得稅=20700000×25%=5175000（元）。
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用5175000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5175000.
（2）遞延所得稅2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因其賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，所以兩者之間的差額630萬元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=630×25%=157.5（萬元），但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為231萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債73.5萬元。
借：遞延所得稅負(fù)債735000
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用735000.也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用4440000
遞延所得稅負(fù)債735000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5175000.
假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為17.5萬元，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=73.5+17.5×9=231（萬元）。表明到10年后，即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的231萬元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，甲公司的賬務(wù)處理如下：
1.發(fā)生研發(fā)支出時(shí)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出9000000
研發(fā)支出——資本化支出7000000
貸：原材料5620000
應(yīng)付職工薪酬8040000
銀行存款2340000.
2.不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)
借：管理費(fèi)用9000000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出9000000.
3.同時(shí)滿足無形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)
借：無形資產(chǎn)7000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出7000000.
4.2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅
（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（16000000×150%－9000000）=5000000（元）。
應(yīng)交所得稅=5000000×33%=1650000（元）。
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用1650000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1650000.
（2）遞延所得稅2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額700萬元將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=7000000×33%=2310000（元）。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2310000
貸：遞延所得稅負(fù)債2310000.
也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用3960000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1650000
遞延所得稅負(fù)債2310000.
5.2008年度攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值
借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷700000
貸：累計(jì)攤銷700000.
6.2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅
（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）。
應(yīng)交所得稅=20700000×25%=5175000（元）。
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用5175000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5175000.
（2）遞延所得稅2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因其賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，所以兩者之間的差額630萬元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=630×25%=157.5（萬元），但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為231萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債73.5萬元。
借：遞延所得稅負(fù)債735000
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用735000.也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用4440000
遞延所得稅負(fù)債735000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5175000.
假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為17.5萬元，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=73.5+17.5×9=231（萬元）。表明到10年后，即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的231萬元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。