由于營業(yè)稅是與增值稅互相結(jié)合起來對(duì)貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)的，所以從稅收策劃的角度講，許多問題都可以與增值稅結(jié)合起來進(jìn)行考慮，而在這里，我們僅分析純粹的營業(yè)稅核算過程中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。
一、營業(yè)稅的征收規(guī)定
營業(yè)稅共有9個(gè)稅目，其中稅率有3％、5％二個(gè)固定比例稅率，和一個(gè)5％——20％的幅度稅率，具體稅目、稅率如下，交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，稅率為3％。
建筑業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，稅率為3％。
金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為5％。
郵電通信業(yè)，稅率為3％。
文化體育業(yè)，稅率為3％。
娛樂業(yè)，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝，稅率為5％——20％。娛樂業(yè)稅率由各省根據(jù)其具體情況確定。
服務(wù)業(yè)，包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)，稅率為5％。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)，稅率為5％。
銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括：銷售建筑物及其他土地附著物，稅率為5％。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)以外匯市場價(jià)格折合人民幣計(jì)算。人民幣折合率可以采用營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，一旦確定，一年內(nèi)不得改變。
納稅人計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱的價(jià)外費(fèi)用的解釋口徑與計(jì)算增值稅時(shí)的完全一樣。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）／（1—營業(yè)稅稅率）
這里所說的“成本利潤率”各地根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r都作了具體規(guī)定。
二、幾個(gè)交叉性業(yè)務(wù)的合理劃分
在稅法規(guī)定應(yīng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)中有幾個(gè)具體的業(yè)務(wù)納稅人容易搞錯(cuò)：
（一）交通運(yùn)輸與旅游服務(wù)的區(qū)別。
我國稅法規(guī)定：交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其征稅范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
旅游業(yè)，則是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。主要由旅行社、旅游飯店和旅游交通等部門經(jīng)營。其他部門經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)也應(yīng)按旅游業(yè)征稅。
從現(xiàn)有資料中我們可以發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率是3％，而旅游服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率適用5％，兩者相差兩個(gè)百分點(diǎn)；再從有關(guān)法規(guī)的解釋中我們又不難發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)與旅游服務(wù)業(yè)在實(shí)際操作中難以劃分。在這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收策劃，其工作的重點(diǎn)應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
（二）建筑過程中應(yīng)稅項(xiàng)目的劃分
從事建筑活動(dòng)，是一項(xiàng)比較大的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，但是從稅收的角度講，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就涉及到增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種，而這兩個(gè)稅種的業(yè)務(wù)可能是由一個(gè)企業(yè)來完成的，對(duì)于這樣的活動(dòng)，就納稅人而言，從稅收策劃的角度講，如何操作才劃算？應(yīng)該就具體情況進(jìn)行具體分析。而要做到這一點(diǎn)，首先就必須對(duì)有關(guān)政策正確把握。
所謂建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征稅范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。納稅人所提供的營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅的應(yīng)稅修理修配勞務(wù)是有明顯的區(qū)別的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要注意的主要是發(fā)生了以上兩種不同性質(zhì)的應(yīng)稅勞務(wù)以后要根據(jù)其策劃情況決定是應(yīng)該分別核算還是混在一起繳納增值稅或者繳納營業(yè)稅。
此外，在建筑實(shí)施過程中還涉及到營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目問題，兩者的稅率是不同的，其中一個(gè)是3％，另一個(gè)是5％，因此，我們在實(shí)踐中要注意靈活運(yùn)用有關(guān)政策。
比如，工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若與承建單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行稅收策劃提供了很好的契機(jī)。這里有個(gè)例子可以說明：
建設(shè)單位乙有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司甲的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，乙與丙簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，乙還支付給甲企業(yè)20萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，甲應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：20萬元×5％＝10000元。
若甲進(jìn)行策劃，讓乙直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后甲再把該工程轉(zhuǎn)包給丙。完工后，甲向丙支付價(jià)款400萬元。這樣，甲應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（420萬元-400萬元）×3％=6000元。于是，通過策劃，甲可少繳4000元（10000元-6000元）的稅款。
（三）郵政服務(wù)環(huán)節(jié)的稅種劃分
在郵政服務(wù)環(huán)節(jié)，會(huì)遇到比較復(fù)雜的問題，比如兼營貨物的銷售、郵政儲(chǔ)蓄等。
在這里經(jīng)常出現(xiàn)征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及應(yīng)該按8％的稅率還是按3％的稅率繳納營業(yè)稅的爭執(zhí)?？梢娺@些問題在稅收上同樣是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，因此，在這里作一個(gè)簡單的提示。
郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括郵政、電信。
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在具體的會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)政策的界定，搞好企業(yè)的稅收核算，其中主要應(yīng)注意以下幾種具體業(yè)務(wù)的政策劃分：
一是郵政部門、集郵公司銷售集郵商品繳納營業(yè)稅，而生產(chǎn)集郵商品則繳納增值稅；
二是郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊則繳納增值稅；
三是電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼、移動(dòng)電話、并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，繳納營業(yè)稅；
對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅。
四是對(duì)郵政部門辦理的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，應(yīng)依其實(shí)際取得的收入（即利差收入），按“郵電通信業(yè)”3％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。
一、營業(yè)稅的征收規(guī)定
營業(yè)稅共有9個(gè)稅目，其中稅率有3％、5％二個(gè)固定比例稅率，和一個(gè)5％——20％的幅度稅率，具體稅目、稅率如下，交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，稅率為3％。
建筑業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，稅率為3％。
金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為5％。
郵電通信業(yè)，稅率為3％。
文化體育業(yè)，稅率為3％。
娛樂業(yè)，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝，稅率為5％——20％。娛樂業(yè)稅率由各省根據(jù)其具體情況確定。
服務(wù)業(yè)，包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)，稅率為5％。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)，稅率為5％。
銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括：銷售建筑物及其他土地附著物，稅率為5％。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)以外匯市場價(jià)格折合人民幣計(jì)算。人民幣折合率可以采用營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，一旦確定，一年內(nèi)不得改變。
納稅人計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱的價(jià)外費(fèi)用的解釋口徑與計(jì)算增值稅時(shí)的完全一樣。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）／（1—營業(yè)稅稅率）
這里所說的“成本利潤率”各地根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r都作了具體規(guī)定。
二、幾個(gè)交叉性業(yè)務(wù)的合理劃分
在稅法規(guī)定應(yīng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)中有幾個(gè)具體的業(yè)務(wù)納稅人容易搞錯(cuò)：
（一）交通運(yùn)輸與旅游服務(wù)的區(qū)別。
我國稅法規(guī)定：交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其征稅范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
旅游業(yè)，則是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。主要由旅行社、旅游飯店和旅游交通等部門經(jīng)營。其他部門經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)也應(yīng)按旅游業(yè)征稅。
從現(xiàn)有資料中我們可以發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率是3％，而旅游服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率適用5％，兩者相差兩個(gè)百分點(diǎn)；再從有關(guān)法規(guī)的解釋中我們又不難發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)與旅游服務(wù)業(yè)在實(shí)際操作中難以劃分。在這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收策劃，其工作的重點(diǎn)應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
（二）建筑過程中應(yīng)稅項(xiàng)目的劃分
從事建筑活動(dòng)，是一項(xiàng)比較大的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，但是從稅收的角度講，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就涉及到增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種，而這兩個(gè)稅種的業(yè)務(wù)可能是由一個(gè)企業(yè)來完成的，對(duì)于這樣的活動(dòng)，就納稅人而言，從稅收策劃的角度講，如何操作才劃算？應(yīng)該就具體情況進(jìn)行具體分析。而要做到這一點(diǎn)，首先就必須對(duì)有關(guān)政策正確把握。
所謂建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征稅范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。納稅人所提供的營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅的應(yīng)稅修理修配勞務(wù)是有明顯的區(qū)別的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要注意的主要是發(fā)生了以上兩種不同性質(zhì)的應(yīng)稅勞務(wù)以后要根據(jù)其策劃情況決定是應(yīng)該分別核算還是混在一起繳納增值稅或者繳納營業(yè)稅。
此外，在建筑實(shí)施過程中還涉及到營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目問題，兩者的稅率是不同的，其中一個(gè)是3％，另一個(gè)是5％，因此，我們在實(shí)踐中要注意靈活運(yùn)用有關(guān)政策。
比如，工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若與承建單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行稅收策劃提供了很好的契機(jī)。這里有個(gè)例子可以說明：
建設(shè)單位乙有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司甲的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，乙與丙簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，乙還支付給甲企業(yè)20萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，甲應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：20萬元×5％＝10000元。
若甲進(jìn)行策劃，讓乙直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后甲再把該工程轉(zhuǎn)包給丙。完工后，甲向丙支付價(jià)款400萬元。這樣，甲應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（420萬元-400萬元）×3％=6000元。于是，通過策劃，甲可少繳4000元（10000元-6000元）的稅款。
（三）郵政服務(wù)環(huán)節(jié)的稅種劃分
在郵政服務(wù)環(huán)節(jié)，會(huì)遇到比較復(fù)雜的問題，比如兼營貨物的銷售、郵政儲(chǔ)蓄等。
在這里經(jīng)常出現(xiàn)征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及應(yīng)該按8％的稅率還是按3％的稅率繳納營業(yè)稅的爭執(zhí)?？梢娺@些問題在稅收上同樣是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，因此，在這里作一個(gè)簡單的提示。
郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括郵政、電信。
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在具體的會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)政策的界定，搞好企業(yè)的稅收核算，其中主要應(yīng)注意以下幾種具體業(yè)務(wù)的政策劃分：
一是郵政部門、集郵公司銷售集郵商品繳納營業(yè)稅，而生產(chǎn)集郵商品則繳納增值稅；
二是郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊則繳納增值稅；
三是電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼、移動(dòng)電話、并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，繳納營業(yè)稅；
對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅。
四是對(duì)郵政部門辦理的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，應(yīng)依其實(shí)際取得的收入（即利差收入），按“郵電通信業(yè)”3％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。