2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師全真預(yù)測試題之《審計(jì)》(3)
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共4大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)C，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商中記錄顯示應(yīng)付賬款為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。參考教材P188(二)中的相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性和正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊行為。參考教材P388倒數(shù)第二段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：參考教材P392(5)中的相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：詢證函經(jīng)過被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。參考教材P392(4)和P187第三節(jié)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)B采用消極的函證方式，如果未收到回函，一種可能是被詢證者已收到詢證函且核對(duì)無誤;另一種可能是被詢證者根本未收到詢證函;或者根本就對(duì)詢證函不加理采。所以選項(xiàng)B的結(jié)論過于絕對(duì)。參考教材P192中相關(guān)介紹。
2.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：：內(nèi)部控制與某一認(rèn)定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用比直接相關(guān)時(shí)更小。
(2).
【正確答案】：B
【答案解析】：內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)和控制措施，所以選項(xiàng)A不計(jì)成本的說法是錯(cuò)誤的。同樣內(nèi)部控制一般是針對(duì)經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有的控制就不可能適用了，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。參考教材P301。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度(包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào))和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P326～P327。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定，而不是某一特定的認(rèn)定。 參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn);宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，但是在審計(jì)業(yè)務(wù)開始之前已經(jīng)處理了，所以對(duì)獨(dú)立性是沒有影響的;選項(xiàng)C丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子曾經(jīng)在2009年度擔(dān)任過被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門職員，參與過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作，丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜加入該審計(jì)小組;選項(xiàng)D直系親屬擔(dān)任的“行政顧問”一職對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響可以忽略。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)AD由于都采取了有效的防范措施，已將獨(dú)立性的威脅降低至可接受的水平;選項(xiàng)B，姐姐屬于其他近親屬，在被審計(jì)單位擔(dān)任化驗(yàn)員，不足對(duì)鑒證對(duì)象信息產(chǎn)生直接重大影響，且該人員在鑒證小組中僅是審計(jì)助理人員，所以不影響?yīng)毩⑿?選項(xiàng)C不存在有效防范措施，只能拒絕承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)提出調(diào)整建議，并協(xié)助被審計(jì)單位調(diào)整;選項(xiàng)B，驗(yàn)資業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是相容職務(wù);選項(xiàng)C，事務(wù)所和被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;選項(xiàng)D不影響?yīng)毩⑿浴?BR> (4).
【正確答案】：A
【答案解析】：選項(xiàng)B，是因?yàn)橥饨鐗毫τ绊懥霜?dú)立性;選項(xiàng)C是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益影響了獨(dú)立性;選項(xiàng)D是因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)影響了獨(dú)立性。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A，因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件;選項(xiàng)B屬于以消極方式提出的鑒證結(jié)論;選項(xiàng)D，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通。接受委托后，由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作的需要自行決定是否需要和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。
4.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：在任何一種抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：調(diào)整后的賬面錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍誤差，總體不可接受。參考教材P214倒數(shù)第一段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式，也可以運(yùn)用職業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模。參考教材P210中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)B的表述沒有問題，但是這屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)。參考教材P214中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;選項(xiàng)B，PPS抽樣方法下每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同;選項(xiàng)C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需要考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。參考教材P242中相關(guān)介紹。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：折舊計(jì)提不足的實(shí)質(zhì)是所計(jì)提的折舊額比固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值(原值減去累計(jì)折舊)不為零時(shí)，固定資產(chǎn)已報(bào)廢，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這一差額將計(jì)入固定資產(chǎn)清理，選項(xiàng)C中因?yàn)樵撉謇頁p失很大，所以可以說明累計(jì)折舊有計(jì)提不足的跡象，所以不選;選項(xiàng)D恰好相反，它是折舊計(jì)提過高的跡象;選項(xiàng)A中提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大并不意味著折舊計(jì)提的恰當(dāng)性或不恰當(dāng)性，對(duì)于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大是自然而然的狀況;選項(xiàng)B中固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)額與折舊并無直接或必然聯(lián)系。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負(fù)債表日期末余額的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以審計(jì)期初余額就是要在期初余額的基礎(chǔ)上收集期末余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額達(dá)不到審計(jì)目的，所以選項(xiàng)B不正確。
(3).
【正確答案】：ABCD
2.
(1).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：針對(duì)上市公司的資產(chǎn)而言，主要考慮防止高估，所以存在比完整性更應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)對(duì)于其資產(chǎn)的價(jià)值和權(quán)利也屬于是資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)首要關(guān)注的審計(jì)目標(biāo)。
(2).
【正確答案】：BC
【答案解析】：對(duì)于上市公司而言，資產(chǎn)防止高估，負(fù)債防止低估，所以完整性認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的是負(fù)債類項(xiàng)目。
(3).
【正確答案】：BC
【答案解析】：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)仍按照本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)視同本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，所以本題正確答案為BC。
(4).
【正確答案】：BD
【答案解析】：題目中所述事項(xiàng)賬戶余額是正確的，但是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)誤，具體影響分類和可理解性認(rèn)定。參考教材P154。
3.
(1).
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項(xiàng)A投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的主要資產(chǎn)，且相關(guān)的錯(cuò)誤確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前已做出，應(yīng)要求H公司撤銷原財(cái)務(wù)報(bào)表，修正后重新公布;選項(xiàng)B中事項(xiàng)大大影響H公司的持續(xù)經(jīng)營能力，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常關(guān)注的重大事項(xiàng)。如果該事項(xiàng)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露是必要的，但發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布之后，顯然與2009年度報(bào)表毫無關(guān)聯(lián);選項(xiàng)C既然已審報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施證實(shí)或排除疑點(diǎn);選項(xiàng)D由于財(cái)務(wù)報(bào)表已對(duì)外公布，無須對(duì)已披露的或有事項(xiàng)的結(jié)果修改財(cái)務(wù)報(bào)表。參考教材P624中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。但是H公司將多提的2000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)為2009年度的營業(yè)外收入，所以應(yīng)建議其調(diào)整為營業(yè)外支出。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：參考教材P631中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B與選項(xiàng)D相矛盾，選項(xiàng)D是準(zhǔn)則中的規(guī)定。參考教材P624～P625中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對(duì)于被審計(jì)單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，否則會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位“經(jīng)營成果”的理解。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決定發(fā)表除無法表示意見之外的一種意見類型。
(6).
【正確答案】：BC
【答案解析】：如果管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況做了充分披露，則應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。參考教材P656中相關(guān)介紹。
4.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P507。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B屬于舞弊因素中的“借口”。參考教材P505～P506。
(4).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503。
5.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體，或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。所以存貨變動(dòng)情況預(yù)測表也屬于是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但是不能夠全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間，所以選項(xiàng)D不屬于是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。參考教材P720倒數(shù)第二段。
(2).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過程中，并不能夠以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的變化作為J公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)用會(huì)下降的依據(jù)，應(yīng)該審核J公司變化的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)2010年度預(yù)計(jì)的經(jīng)營情況等資料;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠僅僅根據(jù)投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)文件等得出結(jié)論，該項(xiàng)變更屬于會(huì)計(jì)政策變化，應(yīng)該經(jīng)過董事會(huì)同意，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要審核J公司該項(xiàng)變更是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值模式計(jì)量的條件。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項(xiàng)，因此不可避免地帶有高度的主觀性，所以對(duì)于其可實(shí)現(xiàn)的程度，無論是被審核單位管理層還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不能夠也無法做出保證。參考教材P727。
三、簡答題(本題型共5題，每小題5分。其中第3個(gè)解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分))
1.
【正確答案】：(1)保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，正保公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此C公司應(yīng)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法精確判斷少計(jì)300萬元的長期投資減值準(zhǔn)備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(2分)
(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。理由是，該訴訟可能給C公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，雖然尚不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(1.5分)
(3)否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)镃公司如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，即借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，金額是100萬元，C公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將會(huì)造成C公司盈虧狀況發(fā)生改變，屬于性質(zhì)重大的錯(cuò)報(bào)。(1.5分)
2.
【正確答案】：(1)實(shí)施監(jiān)盤程序的方式包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序(0.5分)，在控制測試下，檢查的目的是為了確證被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(1分);在實(shí)質(zhì)性程序下，檢查的主要目的是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額(1分)。參考教材P444第七段。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對(duì)零售連鎖商店每一家分店實(shí)施監(jiān)盤，而是選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，并使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以便對(duì)其他分店存貨余額的準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。(1.5分)參考教材P446倒數(shù)第二段。
(3)對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。(1分)參考教材P448倒數(shù)第二段。
3.
【正確答案】：
答案解析：事項(xiàng)1中，題目已經(jīng)明確800萬元的利潤總額是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的，所以可以判斷屬于其他信息有誤。
4.
【正確答案】：(1)人民法院不會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任(1分)。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。(1分)參考教材P39(八)。
(2)該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟(0.5分);ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟(0.5分);乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟(0.5分)。參考教材P37(三)。
(3)①首先應(yīng)當(dāng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失(0.5分);②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當(dāng)在不實(shí)出資金額范圍內(nèi)進(jìn)行賠償，即賠償50萬元(0.5分)。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審驗(yàn)金額為限，即最多賠償50萬元(0.5分)。參考教材P39(十)。
5.
【正確答案】：第(1)項(xiàng)沒有缺陷(0.5分)
理由：倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購單均要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。(0.5分)
第(2)項(xiàng)有缺陷：由采購部門的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。(0.5分)
理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。(0.5分)
建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同的人員來實(shí)施。(0.5分)
第(3)項(xiàng)沒有缺陷(0.5分)
理由：驗(yàn)收單應(yīng)該是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。(0.5分)
第(4)項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。(0.5分)
理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。(0.5分)
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送交會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。(0.5分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制通常采取下列步驟：①確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(0.5分);②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(0.5分);③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)(0.5分);④識(shí)別和了解相關(guān)控制(0.5分);⑤執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解(0.5分);⑥進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(0.5分)。
(2)第(1)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由負(fù)責(zé)銷售談判的職員C代表X公司在銷售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務(wù)結(jié)合(0.5分)。建議將負(fù)責(zé)銷售談判的人員與訂立合同的人員分離。(0.5分)
第(2)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離(0.5分)。建議X公司由不同的會(huì)計(jì)人員分別負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(0.5分)
第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
第(4)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。對(duì)單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批，未設(shè)授權(quán)的上限不恰當(dāng)(0.5分)。對(duì)總經(jīng)理的授權(quán)也應(yīng)設(shè)置上限，對(duì)重大的投資交易應(yīng)由企業(yè)集體決策。(0.5分)
第(5)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門，將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性(0.5分)。建議內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。(0.5分)
第(6)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制(0.5分)。建議X公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。(0.5分)
第(7)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
(3)總體偏差率上限(MDR)
=R÷n=3.9÷67=5.8%(0.5分)
由于總體偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，則總體實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。(0.5分)
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測試和評(píng)價(jià)第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：①檢查X公司內(nèi)部核查人員對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行核查的標(biāo)記(0.5分);②檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)單及顧客訂貨單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及銷售單) (0.5分);③檢查銷售發(fā)票副聯(lián)連續(xù)編號(hào)的完整性(0.5分);④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查回函檔案。(0.5分)
(5)
2.
【正確答案】：(1)
(2)
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共4大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)C，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商中記錄顯示應(yīng)付賬款為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。參考教材P188(二)中的相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性和正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊行為。參考教材P388倒數(shù)第二段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：參考教材P392(5)中的相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：詢證函經(jīng)過被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。參考教材P392(4)和P187第三節(jié)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)B采用消極的函證方式，如果未收到回函，一種可能是被詢證者已收到詢證函且核對(duì)無誤;另一種可能是被詢證者根本未收到詢證函;或者根本就對(duì)詢證函不加理采。所以選項(xiàng)B的結(jié)論過于絕對(duì)。參考教材P192中相關(guān)介紹。
2.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：：內(nèi)部控制與某一認(rèn)定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用比直接相關(guān)時(shí)更小。
(2).
【正確答案】：B
【答案解析】：內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)和控制措施，所以選項(xiàng)A不計(jì)成本的說法是錯(cuò)誤的。同樣內(nèi)部控制一般是針對(duì)經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有的控制就不可能適用了，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。參考教材P301。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度(包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào))和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P326～P327。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定，而不是某一特定的認(rèn)定。 參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn);宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，但是在審計(jì)業(yè)務(wù)開始之前已經(jīng)處理了，所以對(duì)獨(dú)立性是沒有影響的;選項(xiàng)C丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子曾經(jīng)在2009年度擔(dān)任過被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門職員，參與過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作，丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜加入該審計(jì)小組;選項(xiàng)D直系親屬擔(dān)任的“行政顧問”一職對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響可以忽略。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)AD由于都采取了有效的防范措施，已將獨(dú)立性的威脅降低至可接受的水平;選項(xiàng)B，姐姐屬于其他近親屬，在被審計(jì)單位擔(dān)任化驗(yàn)員，不足對(duì)鑒證對(duì)象信息產(chǎn)生直接重大影響，且該人員在鑒證小組中僅是審計(jì)助理人員，所以不影響?yīng)毩⑿?選項(xiàng)C不存在有效防范措施，只能拒絕承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)提出調(diào)整建議，并協(xié)助被審計(jì)單位調(diào)整;選項(xiàng)B，驗(yàn)資業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是相容職務(wù);選項(xiàng)C，事務(wù)所和被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;選項(xiàng)D不影響?yīng)毩⑿浴?BR> (4).
【正確答案】：A
【答案解析】：選項(xiàng)B，是因?yàn)橥饨鐗毫τ绊懥霜?dú)立性;選項(xiàng)C是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益影響了獨(dú)立性;選項(xiàng)D是因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)影響了獨(dú)立性。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A，因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件;選項(xiàng)B屬于以消極方式提出的鑒證結(jié)論;選項(xiàng)D，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通。接受委托后，由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作的需要自行決定是否需要和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。
4.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：在任何一種抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：調(diào)整后的賬面錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍誤差，總體不可接受。參考教材P214倒數(shù)第一段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式，也可以運(yùn)用職業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模。參考教材P210中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)B的表述沒有問題，但是這屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)。參考教材P214中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;選項(xiàng)B，PPS抽樣方法下每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同;選項(xiàng)C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需要考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。參考教材P242中相關(guān)介紹。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：折舊計(jì)提不足的實(shí)質(zhì)是所計(jì)提的折舊額比固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值(原值減去累計(jì)折舊)不為零時(shí)，固定資產(chǎn)已報(bào)廢，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這一差額將計(jì)入固定資產(chǎn)清理，選項(xiàng)C中因?yàn)樵撉謇頁p失很大，所以可以說明累計(jì)折舊有計(jì)提不足的跡象，所以不選;選項(xiàng)D恰好相反，它是折舊計(jì)提過高的跡象;選項(xiàng)A中提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大并不意味著折舊計(jì)提的恰當(dāng)性或不恰當(dāng)性，對(duì)于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大是自然而然的狀況;選項(xiàng)B中固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)額與折舊并無直接或必然聯(lián)系。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負(fù)債表日期末余額的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以審計(jì)期初余額就是要在期初余額的基礎(chǔ)上收集期末余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額達(dá)不到審計(jì)目的，所以選項(xiàng)B不正確。
(3).
【正確答案】：ABCD
2.
(1).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：針對(duì)上市公司的資產(chǎn)而言，主要考慮防止高估，所以存在比完整性更應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)對(duì)于其資產(chǎn)的價(jià)值和權(quán)利也屬于是資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)首要關(guān)注的審計(jì)目標(biāo)。
(2).
【正確答案】：BC
【答案解析】：對(duì)于上市公司而言，資產(chǎn)防止高估，負(fù)債防止低估，所以完整性認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的是負(fù)債類項(xiàng)目。
(3).
【正確答案】：BC
【答案解析】：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)仍按照本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)視同本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，所以本題正確答案為BC。
(4).
【正確答案】：BD
【答案解析】：題目中所述事項(xiàng)賬戶余額是正確的，但是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)誤，具體影響分類和可理解性認(rèn)定。參考教材P154。
3.
(1).
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項(xiàng)A投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的主要資產(chǎn)，且相關(guān)的錯(cuò)誤確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前已做出，應(yīng)要求H公司撤銷原財(cái)務(wù)報(bào)表，修正后重新公布;選項(xiàng)B中事項(xiàng)大大影響H公司的持續(xù)經(jīng)營能力，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常關(guān)注的重大事項(xiàng)。如果該事項(xiàng)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露是必要的，但發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布之后，顯然與2009年度報(bào)表毫無關(guān)聯(lián);選項(xiàng)C既然已審報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施證實(shí)或排除疑點(diǎn);選項(xiàng)D由于財(cái)務(wù)報(bào)表已對(duì)外公布，無須對(duì)已披露的或有事項(xiàng)的結(jié)果修改財(cái)務(wù)報(bào)表。參考教材P624中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。但是H公司將多提的2000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)為2009年度的營業(yè)外收入，所以應(yīng)建議其調(diào)整為營業(yè)外支出。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：參考教材P631中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B與選項(xiàng)D相矛盾，選項(xiàng)D是準(zhǔn)則中的規(guī)定。參考教材P624～P625中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對(duì)于被審計(jì)單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，否則會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位“經(jīng)營成果”的理解。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決定發(fā)表除無法表示意見之外的一種意見類型。
(6).
【正確答案】：BC
【答案解析】：如果管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況做了充分披露，則應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。參考教材P656中相關(guān)介紹。
4.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P507。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B屬于舞弊因素中的“借口”。參考教材P505～P506。
(4).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503。
5.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體，或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。所以存貨變動(dòng)情況預(yù)測表也屬于是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但是不能夠全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間，所以選項(xiàng)D不屬于是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。參考教材P720倒數(shù)第二段。
(2).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過程中，并不能夠以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的變化作為J公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)用會(huì)下降的依據(jù)，應(yīng)該審核J公司變化的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)2010年度預(yù)計(jì)的經(jīng)營情況等資料;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠僅僅根據(jù)投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)文件等得出結(jié)論，該項(xiàng)變更屬于會(huì)計(jì)政策變化，應(yīng)該經(jīng)過董事會(huì)同意，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要審核J公司該項(xiàng)變更是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值模式計(jì)量的條件。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項(xiàng)，因此不可避免地帶有高度的主觀性，所以對(duì)于其可實(shí)現(xiàn)的程度，無論是被審核單位管理層還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不能夠也無法做出保證。參考教材P727。
三、簡答題(本題型共5題，每小題5分。其中第3個(gè)解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分))
1.
【正確答案】：(1)保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，正保公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此C公司應(yīng)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法精確判斷少計(jì)300萬元的長期投資減值準(zhǔn)備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(2分)
(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。理由是，該訴訟可能給C公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，雖然尚不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(1.5分)
(3)否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)镃公司如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，即借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，金額是100萬元，C公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將會(huì)造成C公司盈虧狀況發(fā)生改變，屬于性質(zhì)重大的錯(cuò)報(bào)。(1.5分)
2.
【正確答案】：(1)實(shí)施監(jiān)盤程序的方式包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序(0.5分)，在控制測試下，檢查的目的是為了確證被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(1分);在實(shí)質(zhì)性程序下，檢查的主要目的是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額(1分)。參考教材P444第七段。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對(duì)零售連鎖商店每一家分店實(shí)施監(jiān)盤，而是選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，并使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以便對(duì)其他分店存貨余額的準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。(1.5分)參考教材P446倒數(shù)第二段。
(3)對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。(1分)參考教材P448倒數(shù)第二段。
3.
【正確答案】：
答案解析：事項(xiàng)1中，題目已經(jīng)明確800萬元的利潤總額是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的，所以可以判斷屬于其他信息有誤。
| 事項(xiàng)序號(hào) | 性質(zhì) （重大不一致/對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)） | 應(yīng)對(duì)措施 |
| （1） | 重大不一致（0.5分） | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)K公司修改公司財(cái)務(wù)狀況說明書中的數(shù)據(jù)；如果管理層拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定書，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。（0.5分）參考教材P670第二段。 |
| （2） | 重大不一致（0.5分） | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（0.5分）參考教材P669倒數(shù)第二段。 |
| （3） | 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（0.5分） | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層修改對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，如果K公司接受了修改建議并消除了對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要再采取進(jìn)一步措施；如果K公司拒絕修改的，向治理層書面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注，必要時(shí)，征詢法律的意見。（0.5分）參考教材P671倒數(shù)第二段至P672第二段。 |
| （4） | 重大不一致（0.5分） | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，如果管理層同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，并且，注意修改審計(jì)報(bào)告日期；如果管理層拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（0.5分）參考教材P672倒數(shù)第一段至P673第二段。 |
| （5） | 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（0.5分） | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位修改其他信息，如果管理層同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能夠確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及其他信息的人士了解所作的修改；如果管理層拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層書面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。（0.5分）參考教材P673倒數(shù)第四段至倒數(shù)第二段。 |
4.
【正確答案】：(1)人民法院不會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任(1分)。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。(1分)參考教材P39(八)。
(2)該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟(0.5分);ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟(0.5分);乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟(0.5分)。參考教材P37(三)。
(3)①首先應(yīng)當(dāng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失(0.5分);②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當(dāng)在不實(shí)出資金額范圍內(nèi)進(jìn)行賠償，即賠償50萬元(0.5分)。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審驗(yàn)金額為限，即最多賠償50萬元(0.5分)。參考教材P39(十)。
5.
【正確答案】：第(1)項(xiàng)沒有缺陷(0.5分)
理由：倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購單均要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。(0.5分)
第(2)項(xiàng)有缺陷：由采購部門的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。(0.5分)
理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。(0.5分)
建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同的人員來實(shí)施。(0.5分)
第(3)項(xiàng)沒有缺陷(0.5分)
理由：驗(yàn)收單應(yīng)該是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。(0.5分)
第(4)項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。(0.5分)
理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。(0.5分)
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送交會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。(0.5分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制通常采取下列步驟：①確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(0.5分);②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(0.5分);③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)(0.5分);④識(shí)別和了解相關(guān)控制(0.5分);⑤執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解(0.5分);⑥進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(0.5分)。
(2)第(1)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由負(fù)責(zé)銷售談判的職員C代表X公司在銷售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務(wù)結(jié)合(0.5分)。建議將負(fù)責(zé)銷售談判的人員與訂立合同的人員分離。(0.5分)
第(2)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離(0.5分)。建議X公司由不同的會(huì)計(jì)人員分別負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(0.5分)
第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
第(4)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。對(duì)單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批，未設(shè)授權(quán)的上限不恰當(dāng)(0.5分)。對(duì)總經(jīng)理的授權(quán)也應(yīng)設(shè)置上限，對(duì)重大的投資交易應(yīng)由企業(yè)集體決策。(0.5分)
第(5)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門，將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性(0.5分)。建議內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。(0.5分)
第(6)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制(0.5分)。建議X公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。(0.5分)
第(7)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
(3)總體偏差率上限(MDR)
=R÷n=3.9÷67=5.8%(0.5分)
由于總體偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，則總體實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。(0.5分)
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測試和評(píng)價(jià)第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：①檢查X公司內(nèi)部核查人員對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行核查的標(biāo)記(0.5分);②檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)單及顧客訂貨單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及銷售單) (0.5分);③檢查銷售發(fā)票副聯(lián)連續(xù)編號(hào)的完整性(0.5分);④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查回函檔案。(0.5分)
(5)
內(nèi)部控制 | 影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 | 影響的認(rèn)定 |
（2） | 存貨（0.25分） | “完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄?“存在”（0.5分） |
（3） | 營業(yè)收入、存貨、應(yīng)收賬款（0.5分） | “存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄ⅰ皽?zhǔn)確性”（0.5分） |
（4） | 交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資等（0.5分） | “存在”（0.25分） |
2.
【正確答案】：(1)
事項(xiàng)序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定 |
（1） | 是（0.5分） | 甲公司購買乙公司25%的股份，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，初始投資成本小于享有被審計(jì)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入，且調(diào)整長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值應(yīng)為5000×25%＝1250萬元，而被審計(jì)單位賬上反映為1000萬元（1.5分） | 長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入（1分） | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 完整性（1分） |
（2） | 是（0.5分） | 可供出售金融資產(chǎn)股價(jià)下跌，且預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，但被審計(jì)單位沒有確認(rèn)相關(guān)減值（1.5分） | 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)減值損失（1分） | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 完整性（1分） |
（3） | 是（0.5分） | 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，而企業(yè)將該股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的方式處理了（1.5分） | 資本公積 應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用（1分） | 完整性 存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 準(zhǔn)確性（1分） |
（4） | 否（0.5分） |
(2)
實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) | 是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） | 與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)） | 理由 |
（1） | 否（0.5分） | ||
（2） | 是（0.5分） | （1）（0.5分） | 審計(jì)程序的執(zhí)行可以發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確認(rèn)的正確與否（1分） |
（3） | 是（0.5分） | （2）（0.5分） | 該審計(jì)程序可以確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值變動(dòng)的性質(zhì)，發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)（1分） |
（4） | 否（0.5分） | ||
（5） | 否（0.5分） |