2008年11月5日國務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理發(fā)生根本性變化。本文通過轉(zhuǎn)型試點(diǎn)和全面轉(zhuǎn)型后的稅務(wù)處理及會計(jì)處理差異的分析，深入探討消費(fèi)型增值稅的會計(jì)處理模式。
一、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)階段與全面轉(zhuǎn)型后的會計(jì)處理比較
（一）增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)階段的會計(jì)處理
我國自2004年7月1日起，陸續(xù)在東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等地進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，對試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額采取增量抵扣、期末退稅的制度。因此，固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅會計(jì)處理采取以下模式：
增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄；實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的企業(yè)，還應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)在國內(nèi)采購固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。如果購入固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則需要作相反的會計(jì)處理。如果購入的相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴?xiàng)目和專用于集體福利和個人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)供不適用轉(zhuǎn)型會計(jì)核算范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
（二）增值稅全面轉(zhuǎn)型后的會計(jì)處理思路與銜接
2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣一來，就不需要再設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。
固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后不再通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)”核算，而是直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算。
需要提醒大家的是，對于東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
二、消費(fèi)型增值稅的會計(jì)處理
（一）采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
1．國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會計(jì)處理。
[例1]A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)均以銀行存款支付。
根據(jù)上述資料，應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：
34000+20000×7%=35400（元）
借：固定資產(chǎn)218600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35400
貸：銀行存款254000
2．進(jìn)口固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
（二）捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目；如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。
[例2]A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為100000元，增值稅17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。則相關(guān)會計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)100930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070
貸：營業(yè)外收入117000
銀行存款930
（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
（四）自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
[例3]某企業(yè)自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資100000元，支付增值稅17000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用，則相關(guān)會計(jì)處理如下：
（1）購入工程物資時
借：工程物資100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：銀行存款117000
（2）領(lǐng)用工程物資和原材料時
借：在建工程——建筑工程100000
貸：工程物資100000
（五）視同銷售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
1.自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目的會計(jì)處理
企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！ ?BR> 2.自制或委托加工的固定資產(chǎn)作為投資
企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
3.自制或委托加工的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者
企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！ ?.自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費(fèi)
企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！ ?BR> 5.自制或委托加工的固定資產(chǎn)無償贈送他人
企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
[例4]某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）1月10日，該企業(yè)將一套自制的價值1000000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為800000元，會計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)970000
貸：庫存商品800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
（2）1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東，會計(jì)處理如下：
借：利潤分配——應(yīng)付股利1170000
貸：固定資產(chǎn)1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
（3）1月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值50000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出58500
貸：固定資產(chǎn)50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
（六）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理
企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不允許抵扣的不動產(chǎn)項(xiàng)目，專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
[例5]甲企業(yè)將購入的固定資產(chǎn)40000元（已取得專用發(fā)票），其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17％，則會計(jì)處理如下：
借：在建工程 23400
待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢23400
貸：固定資產(chǎn) 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 6800
借：營業(yè)外支出23400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢23400
（七）銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
[例6]甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價為234000元（含增值稅），購入時間為2009年2月，假定2012年2月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。
由于設(shè)備購入時間為2009年2月，則購入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，故在2012年3月出售時會計(jì)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)清理時
固定資產(chǎn)原價=234000/（1+17%）=200000（元）
3年累積計(jì)提折舊=（200000/10）×3=60000（元）
2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=[210600/（1+17%）]×17%=30600（元）
借：固定資產(chǎn)清理140000
累計(jì)折舊60000
貸：固定資產(chǎn)200000
（2）收到價款時
借：銀行存款210600
貸：固定資產(chǎn)清理180000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600
借：固定資產(chǎn)清理40000
貸：營業(yè)外收入40000
值得注意的是，如果該設(shè)備購入時間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會計(jì)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)清理時
3年累積計(jì)提折舊=（234000/10）×3=70200（元）
2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=[210600/（1+4%）]×4%×50%=4050（元）
借：固定資產(chǎn)清理163800
累計(jì)折舊70200
貸：固定資產(chǎn)234000
（2）收到價款時
借：銀行存款210600
貸：固定資產(chǎn)清理206550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4050
借：固定資產(chǎn)清理42750
貸：營業(yè)外收入42750
一、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)階段與全面轉(zhuǎn)型后的會計(jì)處理比較
（一）增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)階段的會計(jì)處理
我國自2004年7月1日起，陸續(xù)在東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等地進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，對試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額采取增量抵扣、期末退稅的制度。因此，固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅會計(jì)處理采取以下模式：
增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄；實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的企業(yè)，還應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)在國內(nèi)采購固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。如果購入固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則需要作相反的會計(jì)處理。如果購入的相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴?xiàng)目和專用于集體福利和個人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)供不適用轉(zhuǎn)型會計(jì)核算范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
（二）增值稅全面轉(zhuǎn)型后的會計(jì)處理思路與銜接
2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣一來，就不需要再設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。
固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后不再通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)”核算，而是直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算。
需要提醒大家的是，對于東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
二、消費(fèi)型增值稅的會計(jì)處理
（一）采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
1．國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會計(jì)處理。
[例1]A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)均以銀行存款支付。
根據(jù)上述資料，應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：
34000+20000×7%=35400（元）
借：固定資產(chǎn)218600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35400
貸：銀行存款254000
2．進(jìn)口固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
（二）捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目；如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。
[例2]A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為100000元，增值稅17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。則相關(guān)會計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)100930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070
貸：營業(yè)外收入117000
銀行存款930
（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
（四）自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
[例3]某企業(yè)自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資100000元，支付增值稅17000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用，則相關(guān)會計(jì)處理如下：
（1）購入工程物資時
借：工程物資100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：銀行存款117000
（2）領(lǐng)用工程物資和原材料時
借：在建工程——建筑工程100000
貸：工程物資100000
（五）視同銷售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
1.自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目的會計(jì)處理
企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！ ?BR> 2.自制或委托加工的固定資產(chǎn)作為投資
企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
3.自制或委托加工的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者
企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！ ?.自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費(fèi)
企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！ ?BR> 5.自制或委托加工的固定資產(chǎn)無償贈送他人
企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
[例4]某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）1月10日，該企業(yè)將一套自制的價值1000000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為800000元，會計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)970000
貸：庫存商品800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
（2）1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東，會計(jì)處理如下：
借：利潤分配——應(yīng)付股利1170000
貸：固定資產(chǎn)1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
（3）1月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值50000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出58500
貸：固定資產(chǎn)50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
（六）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理
企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不允許抵扣的不動產(chǎn)項(xiàng)目，專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
[例5]甲企業(yè)將購入的固定資產(chǎn)40000元（已取得專用發(fā)票），其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17％，則會計(jì)處理如下：
借：在建工程 23400
待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢23400
貸：固定資產(chǎn) 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 6800
借：營業(yè)外支出23400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢23400
（七）銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
[例6]甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價為234000元（含增值稅），購入時間為2009年2月，假定2012年2月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。
由于設(shè)備購入時間為2009年2月，則購入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，故在2012年3月出售時會計(jì)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)清理時
固定資產(chǎn)原價=234000/（1+17%）=200000（元）
3年累積計(jì)提折舊=（200000/10）×3=60000（元）
2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=[210600/（1+17%）]×17%=30600（元）
借：固定資產(chǎn)清理140000
累計(jì)折舊60000
貸：固定資產(chǎn)200000
（2）收到價款時
借：銀行存款210600
貸：固定資產(chǎn)清理180000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600
借：固定資產(chǎn)清理40000
貸：營業(yè)外收入40000
值得注意的是，如果該設(shè)備購入時間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會計(jì)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)清理時
3年累積計(jì)提折舊=（234000/10）×3=70200（元）
2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=[210600/（1+4%）]×4%×50%=4050（元）
借：固定資產(chǎn)清理163800
累計(jì)折舊70200
貸：固定資產(chǎn)234000
（2）收到價款時
借：銀行存款210600
貸：固定資產(chǎn)清理206550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4050
借：固定資產(chǎn)清理42750
貸：營業(yè)外收入42750